Od 1.1.2025 sa mení vzor vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka. Výnimkou sú osoby, ktoré sú k 1.1.2025 poberateľmi dôchodkovej dávky. Dôchodcovia musia preukázať nárok na zníženie základu dane u zamestnávateľa predložením posledného rozhodnutia o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.

Nezdaniteľné časti upravujú odseky 2, 3 a 8 § 11 Zákona o dani z príjmov. Daňovník má nárok na uplatnenie NČZD len z základu dane z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri pasívnych príjmoch, ako je napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné znižovať základ dane o NČZD.

Čo je nezdaniteľná časť a ako funguje

Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 je výpočet ročnej NČZD 21-násobok mesačného životného minima. Pre rok 2026 sa používajú hodnoty platné od 1. júla 2025: mesačné životné minimum 284,13 € a ročná NČZD 5 966,73 €.

Podmienky a mechanizmy pre 2025 a 2026 sa líšia v závislosti od výšky základu dane, typu príjmu, a či má daňovník súčasne ďalšie okolnosti (napr. dôchodok, vyrovnávací príspevok, alebo iné zrážky). Celý mechanizmus je rozobraný do tabuliek a vzorcov v ďalšom texte.

Ktoré príjmy ovplyvňujú NČZD

Nezdaniteľná časť sa uplatňuje iba z aktívnych príjmov: príjem zo závislej činnosti (napr. zamestnanie podľa § 5 ZDP), príjem z podnikania (živnosť, poľnohospodárska výroba) alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri pasívnych príjmoch (napr. prenájom nehnuteľností) nie je možné uplatniť NČZD.

Nezdaniteľná časť na daňovníka sa tiež uplatňuje len z príjmov, ktoré sú zahrnuté do základu dane zo závislej činnosti, teda zo zdaniteľných príjmov zo zamestnania a iných aktívnych zdrojov.

Kto môže uplatniť NČZD na daňovníka a s akými limitmi

Plná výška NČZD na daňovníka sa uplatňuje pri základ dane do určitých hraníc a s postupným krátením pri vyšších príjmoch. Pre rok 2025 je hranica 25 426,27 €. Pri vyšších základoch dane dochádza k postupnému kráteniu, pričom vzorce sú uvedené v texte a v tabuľkách: napríklad pre základ dane medzi 25 426,27 € a vyššími hodnotami sa NČZD počíta ako 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), a pri zásahu nad 48 441,43 € sa NČZD stáva 0 €.

Pre rok 2026 sú limity a vzorce upravené: plná výška NČZD na daňovníka pri základe dane do 26 083,13 €; pri vyššom základe sa kráti podľa vzorca 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), a pri základoch dane nad 43 983,32 € sa NČZD môže zradiť na 0 €. Tieto hodnoty sú oslovené v tabuľkách s príkladmi výpočtu.

Základ dane na daňovníka a výšku NČZD zohráva dôležitú úlohu pri posudzovaní nároku na NČZD aj keď poberáte dôchodok alebo vyrovnávací príspevok. Ak je dôchodok vyšší než NČZD, zostaví sa zníženie podľa rozdielu medzi NČZD a vyplateným dôchodkom vrátane 13. dôchodku. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku nepresahuje NČZD, základ dane sa znižuje len o rozdiel medzi týmito sumami.

NČZD na manželku/manžela a vplyv vlastného príjmu

Nezdaniteľná časť na manželku/manželka sa uplatňuje iba v spoločnej domácnosti a za určitých podmienok (opatrovanie dieťaťa, evidencia uchádzačov o zamestnanie, postihnutie atď.). Ak manželka/manželk má vlastný príjem, NČZD je znížená alebo nulová podľa ziskových tabuliek. Tabuľky uvádzajú presné kroky a hodnoty pre 2025 a 2026, pričom sa berie do úvahy aj príjem manželky/manželova a jeho pomer k životnému minimu.

Pre rok 2025 je napríklad priorita: ak manžel nemá vlastný príjem, NČZD na manžela je 5 260,61 € ročne (19,2-násobok životného minima). Ak má vlastný príjem do výšky 5 260,61 €, NČZD je rozdiel medzi 5 260,61 € a jeho príjmom. Ak jeho príjem presahuje 5 260,61 €, NČZD pre manželku/manžela je nulová. Podobné výpočty sú uvedené aj pre rok 2026 s miernym nárastom základných hodnôt.

Nezdaniteľné časti vo forme príspevkov na DDS (III. pilier)

Nezdaniteľnú časť vo forme príspevkov na DDS (III. pilier) a na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu uplatňuje daňník iba zo základu dane aktívnych príjmov. Podmienky: platil príspevky na DDS po roku 2013 alebo zmenil zmluvu k takejto zmluve po 31.12.2013, preukázať zaplatenie príspevkov dokladom od sporiacej inštitúcie a mať ostatné podmienky tak, aby príjmy z DDS boli zahrnuté do základu dane ako odpočet.

Pri zisťovaní základu dane sa postupuje podľa metód vedenia účtovníctva (jednoduchý účtovný systém, podvojné účtovníctvo, alebo evidencia podľa § 6 ods. 11). Zákon povoľuje aj úpravu základu dane v prípade kontrolovaných transakcií a zúčtovania výdavkov, ktoré sú súčasťou úpravy základu dane v rámci § 18 a § 30e pri zohľadnení daňových strát.

Príklady a tabulky výpočtov

Príklad: Základ dane daňovníka - zamestnanca predstavuje 27 712 eur (podľa § 5 ods. 8 ZDP, keď celkové zdaniteľné príjmy sú 32 000 eur). NČZD na daňovníka je 5 182,36 eur (12 110,36 - 6 928), pričom kalkulácie sú doplnené ďalšími výrokmi o mesačnom uplatnení a zohľadnení dôchodkových dávok.

Príklad: Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD, predložil rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Vzhľadom k tomu, že dôchodok bol priznaný počas roka, má nárok na uplatnenie NČZD za celé kalendárne obdobie 2025 (vrátane mesiacov 07-12/2025).

Príklad: Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Náhrada mzdy z tohto sporu bude zdanená preddavkovo v mesiaci vyplatenia. Ak bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, môže sa uplatniť nezdaniteľná časť na daňovníka aj pri vyplatení takejto náhrady, pokiaľ spĺňa podmienky, že nie je súčasne poberateľom dôchodkov podľa § 11 ods. 6 ZDP.

Podpísanie Vyhlásenia na uplatnenie NČZD v priebehu roka je možné bez ohľadu na pravidelnosť príjmu a či bol vyplatený v jednom mesiaci alebo viacerými mesiacmi naraz. Ak si zamestnanec uplatnil NČZD len za niektoré mesiace, výšku nezdaniteľnej časti možno vysporiadať po skončení roka pri ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní vo výške 5 753,79 eur (ak je rok 2025) alebo príslušného rozdielu pre rok 2026.

Ak dôjde k spätnej priznaní starobného dôchodku, zamestnanec má v roku 2025 nárok na mesačné uplatnenie NČZD len v prípade, že nie je poberateľom dôchodkov k 1.1.2025 alebo ak zapísanie týchto skutočností neohrozuje jeho mesačný nárok. V prípade zistenia zmeny skutočností je zamestnávateľ povinný opraviť preddavky na daň a vykonať splátku rozdielu v nasledujúcich obdobiach, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka.

V roku 2025 aj 2026 sú nezdaniteľné časti rozdelené do častí: NČZD na daňovníka, NČZD na manželku, a NČZD vo forme príspevkov na DDS. Spoločný nárok na NČZD a jeho krátenie sa vyhodnocuje podľa výšky základu dane a vlastného príjmu manželky/manželka. Výpočty sú zobrazené v tabuľkách a v textových príkladoch nižšie a v každom prípade vychádzajú z platných ustanovení § 11 ZDP a príslušných odsekov.

Tabuľka: Základ dane a nezdaniteľné časti (príklady 2025 a 2026)

Podrobné mechanizmy uplatnenia NČZD na daňovníka, na manželku a príspevky na DDS sú uvedené v celej sade pravidiel a príkladov, ktoré sa týkajú aj zmeny v priebehu roka - napríklad priznaný dôchodok počas roka, alebo zmeny v súvislosti s vyrovnávacím príspevkom a inými dôchodkovými dávkami.

Vzorové situácie a rozhodnutia

Ak dôchodok vrátane 13. dôchodku presiahne sumu NČZD na daňovníka, zníži sa základ dane o rozdiel. Ak presah nie je, zníženie je len o rozdiel medzi NČZD a vyplateným dôchodkom. Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako hranica, NČZD na manželku/manžela už nebude poskytnuté, alebo bude obmedzené podľa tabulkových pravidiel.

Ak zamestnanec v roku 2025 dostane starobný dôchodok spätne priznaný k 24.12.2024, a následne mu bol priznaný 1.1.2025, v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie NČZD na daňovníka. Musí oznámiť zmenu skutočnosti vo Vyhlásení a zamestnávateľ upraví preddavky na daň podľa § 40 ods. 3 písm. b) ZDP. Ak zamestnávateľ už zrazil preddavky podľa predchádzajúcej truth, nedoplatok sa môže dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roku.

tags: #odpocty #od #zakladu #dane #zakon

Populárne príspevky: