V praxi je bežné, že platiteľ DPH kúpi nákladné vozidlo spolu s úverom na časť ceny. Zároveň nastáva situácia, kedy vozidlo po čase predá a nový dlžník (nástupca) preberie splácanie úveru. V takejto situácii je potrebné presne určiť protihodnotu za predaj vozidla a v akej miere sa s ňou spája DPH, náklady a základ dane.
Predpoklady a východiská prípadu
Platiteľ ABC DPH kúpil nákladné vozidlo od dodávateľa v sume 60 000 € (50 000 € bez DPH a DPH 10 000 €). Zároveň si zobral na vozidlo úver vo výške 50 000 € plus úroky. Čiže na kúpu vozidla si platiteľ odpočítal celú DPH, časť kúpnej sumy 10 000 € zaplatil priamo dodávateľovi a zvyšnú časť kúpnej ceny v sume 50 000 € uhradil dodávateľovi priamo poskytovateľovi úveru. Platiteľ túto zvyšnú časť postupne mesačne spláca poskytovateľovi úveru. V priebehu splácania úveru dôjde k predaju vozidla a kupujúci preberie splácanie úveru na základe zmluvy.
Je potrebné posúdiť, čo tvorí protihodnotu za predaj vozidla a či má byť nesplatený zostatok úveru započítaný do základu dane pri predaji podľa zákona o DPH. V praxi sa často uvažuje, že protihodnotou je aj nesplatený úver, ktorý preberá kupujúci; ide o dlhodobý bankový úver, ktorý má dlhodobý charakter.
Čo tvorí protihodnotu za predaj vozidla
Podľa uvedeného prípadu možno za protihodnotu považovať aj nesplatený úver vo výške 25 000 €, ktorý kupujúci preberá za dodávateľa. Toto platí najmä v kontexte zmluvy, kde sa tri strany dohodnú: nový dlžník (nástupca) preberá úver a bude ho splácať počnúc určitou splátkou. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.
DPH a základ dane pri predaji
Pri predaji vozidla za 20 000 € plus DPH 4 000 € (spolu 24 000 €) by bolo potrebné zvážiť, či sú splátky úveru, ktoré kupujúci preberá, súčasťou protihodnoty, a teda súčasťou základu dane. V praxi sa často platiteľom DPH považuje nesplatený úver ako súčasť protihodnoty, ak ho kupujúci prijíma a je zmluvne zahŕňaný do predaja. Rovnako sa pri posudzovaní protihodnoty a DPH prihliada na to, či ide o dlhodobé bankové úvery alebo financovanie lízingom, prípadne eskont zmeniek.
Analytické ukazovatele a postupy účtovania sú opísané v článkoch a návestiach k účtovníctvu majetku a záväzkov. Obstarávacia cena auta pri kúpe cez financovanie (napr. autokredit) sa často účtuje bez DPH na účte 042 - Obstaranie DHM, a DPH vstupuje do nákladov na účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo do iných výdavkov podľa konkrétneho režimu DPH. Pri nákupoch cez leasing platí, že akontácia (akontácia) je súčasťou základu dane a úroky líza sa podľa režimu leasingu.
Čo treba účtovne zohľadniť pri predaji a preberaní úveru
Nákup vozidla cez úver a jeho následný predaj s prechodom splátok na nového dlžníka si vyžaduje nasledujúce účtovné kroky a pohľady:
- Určiť protihodnotu za predaj vozidla vrátane nesplateného úveru a ďalších súm, ktoré kupujúci preberá.
- Za protihodnotu zahrnúť sumy, ktoré sú súčasťou dokončeného predaja, vrátane DPH zo splátok a prípadného nesplateného úveru.
- Pri DPH posúdiť, či preberaný úver ovplyvňuje základ dane z predaja a či ide o protihodnotu vo vzťahu k DPH na výstupe.
- Vedenie analytických účtov podľa jednotlivých úverov a bánk, ako aj správne klasifikovanie dlhodobých záväzkov a ich splátok v účtovníctve.
- Pri obstaraní vozidla a pri jeho predaji zvážiť vplyv na odpisy, náklady a základ dane podľa zákona o dani z pridanej hodnoty a zákona o dani z príjmov.
Praktický príklad a možné postupy
Ak platiteľ predá vozidlo kupujúcemu za 20 000 € + DPH 4 000 €, čo je spolu 24 000 €, a tento predaj zahŕňa aj nesplatený úver, ktorá sa preberá kupujúcim do záväzkov dodávateľa (napr. 25 000 €), potom môže byť súčasťou protihodnoty aj tento nesplatený úver. Bankové úvery s dlhodobým charakterom, ktoré sú zahrnuté do protihodnoty, sa účtujú ako záväzky a splátky sú vedené v Knihe záväzkov medzi inými záväzkami. Podobne sa v možnostiach lízingu a eskontu zmeniek hodnotia účtovné zápisy a vplyv na základ dane a DPH.
Pri účtovaní vozidla v jednoduchom účtovníctve býva predmetná otázka diskutovaná v súvislosti s odpočtom DPH, obstaraním, odpisovaním a zaradením do odpisových skupín. Pri obstaraní motorového vozidla cez financovanie (autokredit alebo leasing) sa zvyčajne postupuje podľa špecifických pokynov a zákonov o DPH a dani z príjmov. V konečnom dôsledku platí, že protihodnota pri predaji vozidla môže obsahovať aj nesplatený úver a samotný spôsob zaúčtovania závisí od toho, či ide o dlhodobý záväzok a ako sa zahrnuje do základu dane.
Stručné zhrnutie postupov
- Stanovovať protihodnotu za predaj vozidla vrátane nesplateného úveru, ak je do dohody zahrnutý nový dlžník.
- Určiť vplyv na základ dane a DPH podľa toho, či úver preberá kupujúci a aké sú podmienky predaja.
- Vedenie analytických účtov podľa jednotlivých úverov a bánk a správne zaúčtovanie záväzkov.
- Pri obstarávaní vozidla cez autokredit (finančný leasing) sledovať DPH a nákladové položky podľa príslušných zákonov.
tags: #ako #zauctovat #poskytnutie #uveru #na #kupu