Od 1.7.2025 sa rozširuje uplatnenie zníženej sadzby DPH 5 % na vybrané tovary a služby a upravuje zákon č. 222/2004 Z. z., najmä jeho prílohy č. 7 a č. 7a. Zmeny nadobudli účinnosť 1.7.2025 a vyplývajú z článku IV zákona č. Z. z., ktorým sa okrem iného novelizoval aj zákon o DPH. V jeho prílohách č. a č. úpravy odpočítanej DPH pri investičnom majetku a pri ktorých sa uplatňuje znížená sadzba DPH. Aktualizácia k 16.10.2025: Od roku 2026 sa menia sadzby DPH pre vybrané potraviny. Znížená sadzba DPH vo výške 5 %.
Do prílohy pekárskeho tovaru položky 1905 (napr. mg/kg) došlo k zmene a v súvislosti s ňou sa uvádzajú diely príloh a postupy. V texte sú zahrnuté aj výkladové poznámky k tomu, ako sa DPH aplikuje na rôzne tovary a služby a pre ktoré kategórie platí prvá alebo druhá znížená sadzba.
Koho sa dotýkajú zmeny a aké sú sadzby?
V Slovenskej republike sa pri väčšine tovarov a služieb uplatňuje základná sadzba 23 %. Existujú dve znížené sadzby DPH 19 % a 5 %, pričom 5 % platí na vybrané tovary a služby uvedené v prílohách zákona. Zmeny platia od 1.7.2025 a rozširujú rozsah zníženej sadzby 5 % na ďalšie položky v rámci príloh 7 a 7a.
Prvá znížená sadzba 19 % sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bod 1 a na služby uvedené v prílohe č. 7a bod 1. Medzi typické príklady patrujú potraviny (okrem tých s 5 %), voda vrátane minerálnych vôd a sýtených vôd, elektrická energia, ocot a soľ a reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce zo poskytovania nápojov s výnimkou alkoholu nad 0,5 % objemu.
Druhá znížená sadzba 5 % platí na tovary uvedené v prílohe č. 7 body 2 a 3 a služby uvedené v prílohe č. 7a bod 2. Patrí sem napríklad hovädzie, bravčové a hydinové mäso, mlieko, maslo, smotana, jogurt, zemiaky, paradajky, cibuľa, čerstvý chlieb a rožky, šťavy s pridaným cukrom max. 5 g na 100 ml, lieky a iné farmaceutické výrobky, knihy, noviny, časopisy, kontaktné šošovky a okuliarové šošovky, hygienické vložky a tampóny, ubytovacie služby, reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla, vstupné na športové podujatia a vstupné do fitnescentier.
Z 5 % sadzba sa používa aj na aktivity sociálnej ekonomiky, ak sú splnené podmienky podľa § 27 ods. 3 zákona o DPH a dodávatelia sú registrovanými sociálnymi podnikmi. V takejto situácii sa znížená sadzba aplikuje na výjazdové a ďalšie činnosti, ktoré spĺňajú definíciu sociálnej ekonomiky a ktoré sú uvedené v § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch.
Príklady a praktické vysvetlenia
Príklad: Pri predaji 100 % pomarančovej šťavy bez pridaného cukru sa uplatní druhá znížená sadzba 5 %. Ak však predávate šťavu so 10 g pridanej cukru na 100 ml, uplatní sa prvá znížená sadzba 19 %.
Príklad: Pri predaji 100 % pomarančovej šťavy s pridaným cukrom alebo s vyšším obsahom cukru sa používajú iné pravidlá podľa prílohy a § 27 ods. 2 alebo ods. 3. Uvedené príklady vysvetľujú výklad na účely správneho zatriedenia tovaru do príloh 7 a 7a a ďalších opatrení.
Spôsob určovania miesta dodania a DPH pre služby je uvedený v zákone o DPH a v príslušných nástrojoch EÚ. Záleží na tom, či je odberateľ zdaniteľná osoba so sídlom v tuzemsku alebo v inom členskom štáte EÚ, alebo či ide o osobu zo tretieho štátu. Pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosti alebo na ubytovacie služby sa miesto dodania určuje podľa sídla nehnuteľnosti alebo miesta poskytovania služby.
Vo všeobecnosti platí, že základná sadzba je 23 %, prvá znížená sadzba 19 % a druhá znížená sadzba 5 %. Do zoznamov príloh sú doplnené aj ďalšie položky a výkladové poznámky, ktoré pomáhajú správne zaradiť tovar alebo službu. Zároveň existujú mechanizmy na záväzné stanoviská, ktoré majú pomôcť podnikateľom vyhnúť sa nesprávnemu zaúčtovaniu DPH.
Záväzné posúdenie sadzby DPH
Určenie správnej sadzby DPH môže byť ťažké, pretože niektoré tovary čiastočne spĺňajú podmienky na viacero kategórií. Ak si nie ste istí, či volíte správnu sadzbu DPH, obráťte sa na finančné riaditeľstvo. V žiadosti o záväzné stanovisko uveďte podrobný popis všetkých skutočností, popíšte svoj tovar a navrhnite sadzbu s právnym odôvodnením. Za posúdenie zaplatíte poplatok 1 000 eur, resp. 500 eur, ak ste veľmi spoľahlivý daňový subjekt.
V zmysle § 27 zákona o DPH sú od 1.1.2025 ustanovené tri sadzby dane a uvedené odstavce a prílohy poskytujú výklad k zdaňovaniu. V praxi to znamená, že firmy musia starostlivo kontrolovať zaradenie tovarov a služieb kvôli správnemu uplatneniu DPH.
Príloha a súvislosti s legislatívou
Od 1. januára 2026 nadobúdajú účinnosť ďalšie zmeny, ktoré môžu ovplyvniť sadzby DPH na vybrané tovary a služby. Zmeny zahŕňajú úpravu príloh a záväzné informácie o zatriedenení tovaru podľa colného sadzobníka a ďalších predpisov. Rozsah znížených sadzieb a ich aplikácie sa môže líšiť podľa kategórie tovaru a služby.
V súčasnosti treba sledovať aj vyjadrenia MF SR a aktualizácie dokumentov, ktoré uvádzajú konkrétne položky v prílohách. Napríklad z nej vyplýva, že druhá znížená sadzba sa používa na niektoré potraviny a služby, ktoré sú označené v prílohách a v súvislosti s sociálnou ekonomikou.
Všeobecné poznámky o DPH na Slovensku
DPH je nepriama daň, ktorá sa uplatňuje takmer pri každom nákupe tovaru alebo služby a ktorá vo všeobecnosti podlieha znižovaniu cien prostredníctvom znížených sadzieb na vybrané kategórie tovarov a služieb. Základná sadzba 23 % platí pre väčšinu tovarov a služieb, prvá znížená sadzba 19 % a druhá znížená sadzba 5 % sú určené pre určité kategórie a vyžívanie výnimiek podľa príloh a § 27 zákona o DPH.
tags: #zakladna #a #znizena #sadzba #dane