Vyplatenie podielov na zisku obchodnej spoločnosti jej spoločníkom so sebou prináša aj aspekty týkajúce sa zdanenia. Zdaňovanie podielov na zisku sa uskutočňuje odlišne podľa toho, či ide o fyzickú osobu alebo o právnickú osobu, či táto osoba má nejakú účasť na majetku alebo vedení spoločnosti a odkiaľ táto osoba pochádza. Vyplateniu dividend, ako sa podiely na zisku označujú, však predchádza aj určitý proces v rámci obchodnej spoločnosti. Pravidlá zdaňovania podielov na zisku upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Krok za krokom: schválenie závierky a rozhodnutie o použití zisku

Ich vyplateniu však predchádza schválenie účtovnej závierky. Akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie a spoločnosť s ručením obmedzeným sú povinné predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie príslušnému orgánu tak, aby ju tento orgán schválil do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje. Po schválení účtovnej závierky, ak spoločnosť dosiahla kladný výsledok hospodárenia, môže valné zhromaždenie rozhodnúť o tom, ako sa s ním vysporiada. Najskôr je však potrebné skúmať to, či spoločnosť ešte nie je povinná zo zisku doplniť rezervný fond alebo uhradiť stratu minulých rokov. Až potom je možné rozhodnúť o ďalšom použití zisku. Možností je viacero, napríklad zvýšenie základného imania, ponechanie nerozdeleného zisku alebo rozdelenie zisku spoločníkom.

Termíny a zdanenie podľa typu platiateľa

Podiely na zisku slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácané v roku 2025 za rok 2024 sa zdaňujú v závislosti od toho, či ide o fyzickú osobu alebo právnickú osobu, od toho, či je alebo nie zainteresovaná na majetku alebo vedení spoločnosti a od toho, kde má táto osoba bydlisko alebo sídlo. Zrážku dane je povinná vykonať obchodná spoločnosť vyplácajúca podiely na zisku, a to pri ich výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech spoločníka. Základom dane pri zdaňovaní dividend je iba príjem, teda celý vyplácaný podiel na zisku bez možnosti uplatnenia akýchkoľvek výdavkov. To znamená, že ak má slovenský spoločník v s. r. o., obchodná spoločnosť je povinná zrazenú daň odviesť daňovému úradu najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Na základe novely zákona o dani z príjmov účinnej od roku 2025 sa podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti vykázanom za rok 2025 fyzickým osobám, ktoré sa podieľa na jej základnom imaní, budú zdaňovať zrážkou v sadzbe 7 %.

Ďalšou skupinou príjemcov podielov na zisku sú fyzické osoby, ktoré sú členmi jej štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu a nemajú podiel na jej základnom imaní. Podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti fyzickým osobám, ktoré sú členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu, sa zdaňuje rovnako ako podiely na zisku vyplácané osobám s podielom na základnom imaní. Zrážkovú daň vyplácajúca obchodná spoločnosť členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu zrazí pri výplate dividend a odvede ju daňovému úradu do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca.

V prípade, že podiel na zisku je vyplácaný zamestnancovi spoločnosti alebo konateľovi spoločnosti, ktorí nemajú účasť na základnom imaní tejto spoločnosti, ide podľa zákona o dani z príjmov o príjem zo závislej činnosti. Z tohto príjmu teda bude zamestnancovi alebo konateľovi vypočítané a zrazené sociálne poistenie a zdravotné poistenie, ktoré navyše samozrejme zaplatí za neho aj obchodná spoločnosť ako zamestnávateľ. Na vypočítaný základ dane z príjmov je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Zo základu dane z príjmov sa potom vypočíta 19 % alebo 19 a 25 % preddavok na daň z príjmov, ktorý zamestnávateľ vyplácajúci dividendu zrazí zamestnancovi alebo konateľovi z príjmu a odvedie daňovému úradu.

Dividendy pre právnické osoby a zahraničné vzťahy

V prípade právnických osôb, ktoré sú spoločníkmi spoločnosti, podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti nie je predmetom dane v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku. Dividendy sú im vyplatené v plnej sume. Uvedené platí len pre právnické osoby - spoločníkov, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (majú sídlo alebo miesto skutočného vedenia na Slovensku) alebo daňovníkmi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo spolupracujúceho štátu. Ide napríklad o slovenskú s. r. o. alebo českú s. r. o., ktorá je spoločníkom v slovenskej s. r. o. Ak je právnická osoba - spoločník, ktorej sa dividenda vypláca, daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou z nespolupracujúceho štátu, vyberie sa z vyplácaného podielu na zisku daň zrážkou s použitím sadzby 35 %. Vyplácajúca právnická osoba túto zrazenú daň potom do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca odvedie daňovému úradu.

Rezident SR (fyzická osoba) môže pri zdanení dividend zo zahraničia postupovať podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Pri dividendách zo zdrojov v zahraničí sa uplatňuje metóda zrážkovej dane a následne daňový úrad vyrovná daňový vzťah z ohľadu na zmluvu so štátom pôvodu. V prípade príjmu zo zahraničia, zmluvy určujú sadzbu zrážkovej dane, napríklad 10 % alebo 35 % v závislosti od krajiny a typu príjmu.

V textoch zákonov a výkladov Finančnej správy SR sú uvedené rôzne scenáre: od identifikácie, či ide o príjem zo závislej činnosti (ak ide o zamestnanca konateľa bez podielu na imaní) až po posúdenie rezidencie a postavenia príjemcu v prípade zmeny sídla alebo rezidencie. Pri vyplácaní dividend do zahraničia je kľúčové preukázať správnosť postupu a oddeliť jednotlivé obdobia zisku, aby nedošlo k nesprávnemu uplatneniu sadzby alebo k zle dokumentovanej platbe.

Pri správnom postupe sú vyplácať zisky možné so správnym rozdelením podľa období, správnym označením výplat a správnym zabezpečením dokumentácie pre všetky vrstvy príjemcov - či už právnické osoby alebo fyzické osoby, rezidentov či nerezidentov. V praxi však často rozhoduje, či je dividendový výnos skutočne vyplatený ako podiel na zisku z konkrétneho obdobia a či je možné preukázať všetky procesné a účtovné kroky až po rozhodnutie valného zhromaždenia.

Praktické súvislosti a typické situácie

Dividendy zo Slovenska sa zdaňujú pri výplate a daň odvádza spoločnosť správcovi dane. Zároveň je zvyčajne 7 % zrážková daň, ktorá sa odvedie zo mzdy spoločníka. Od 1.1.2024 sa zvyšuje téma sadzby na 10 % pre niektoré obdobia a typy zisku. Pri zahraničných dividendách platí, že ak príjem pochádza zo štátu, s ktorým SR má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, uplatňuje sa metóda zápočtu daní, a sadzba sa líši podľa krajiny. V prípade nespolupracujúceho štátu môže byť sadzba až 35 %. Formulár W-8BEN býva odporúčaný pre americké zdroje, aby sa znížila sadzba na 15 % pre nerezidentov.

Rozdiel medzi dividendou a mzdou je kľúčový: dividendy sú podiel na zisku a ich vyplácanie je výsledkom rozdelenia zisku, zatiaľ čo mzda je platba za prácu. Pri vyplácaní do zahraničia musí spoločnosť dbať na to, aby rozdelenie zisku bolo jasne rozlíšené od iných plnení ako pôžičky či vyrovnania, ktoré majú iné daňové a právne dopady.

Dividendy z cudziny po splnení všetkých podmienok sú tiež predmetom zdanenia v DP SR podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. V prípade, že dividendy pochádzajú zo štátov, ktoré SR nepovažuje za spolupracujúce, sa sadzba môže vyšplhať na 35 %. Zároveň je dôležité rozlišovať medzi „dohovorom“ o zamedzení dvojitého zdanenia a bilaterálnymi dohodami, ktoré umožňujú výmenu informácií. Pri vyhotovení DP je potrebné zohľadniť, že dividendy zo zahraničia môžu byť započítané ako daňová povinnosť alebo daňová výhoda, v závislosti od konkrétneho režimu a vzťahu so štátom pôvodu.

Dôsledky pre správne vyplácanie a dokumentáciu

Najtypickejšie chyby pri dividendách bývajú spojené s nesprávnym použitím sadzby alebo s nečistou dokumentáciou: rozlíšenie období, pre ktoré sa zisk vypláca, a správne uvedenie príjemcu. Pri transakciách do zahraničia je kľúčové, aby všetky kroky boli jasne zdokumentované a aby sa nezmiešavali obdobia z rôznych rokov. Uvedená problematika vyžaduje predvídavosť a dôslednosť, aby sa predišlo dodatočným problémom pri kontrole a vymeriavaní poistného a daní.

1. Pred vyplatením rozlíšiť obdobia zisku a zabezpečiť, že rozhodnutie o rozdelení zisku jasne rozlíši jednotlivé balíky.
2. Dokumentovať, kto je skutočným príjemcom a v akom režime sa zdaní - či ide o podiel na zisku, alebo o iné plnenie (napr. vyrovnávací podiel, likvidačný zostatok, pôžičky).
3. Pri vyplácaní do zahraničia sledovať rezidenciu príjemcu, uplatniť vhodnú zmluvu a správne postupy oznámenia.
4. V prípade zahraničných dividend využiť vhodný formulár (napríklad W-8BEN) a správne vyplniť daňové priznanie na Slovensku, ak je to potrebné.

Príkladové situácie a modelové scenáre

Príklad prvý: spoločnosť vypláca zisky z viacerých rokov - rozdelí zisk 2019-2023 a zisk 2024 zvlášť, aby bolo jasné, ktoré obdobie a ktorá sadzba sa má použiť. Príklad druhý: spoločník zmení rezidenciu na zahraničie a firma postupuje podľa vnútroštátneho režimu, kým fakticky ide o rezidenta cudzieho štátu. Príklad tretí: holding ako príjemca - vyplatí sa najskôr medzi právnickými osobami a až potom fyzickým osobám, pričom je dôležité oddeliť tieto dve fázy. Príklad štvrtý: plnenie spoločníkovi, ktoré vyzerá ako dividenda, je však v skutočnosti vrátenie pôžičky alebo iné plnenie, ktoré vyžaduje odlišný režim zdanenia a dokumentácie.

Tabuľka: prehľad zdanenia dividend na Slovensku (východiskový rámec)

V prípade potreby investovať do akcií, dividenda ponúka investorom príležitosť zarábať aj pri poklese cien. Dividenda je formou odmeny za zisk spoločnosti a môže slúžiť ako stabilný príjem pre dlhodobých akcionárov. Významné je pochopiť, že dividendy sú právnou a daňovou odpoveďou na to, že spoločnosť dosiahla zisk a rozhodla sa ho rozdeliť medzi spoločníkov.

Na záver: dividendy sa zdaňujú rôzne podľa krajiny pôvodu, rezidencie príjemcu a typu spoločnosti. Správny postup zahŕňa jasné rozlíšenie období zisku, správne určenie príjemcu a dôslednú dokumentáciu, aby sa predišlo problémom s inkasnými a daňovými orgánmi. Výber medzi dividendou a mzdou má významný dopad na daňový základ a sociálne poistenie, a preto si vyžaduje dôslednú analýzu v kontexte konkrétneho prípadu.

tags: #dividendy #vyplacanie #raz #rocne

Populárne príspevky: