Obec vydala rozhodnutie, ktorým daňovníkovi vyrubila daň z nehnuteľnosti. V ňom je vyrubená daň aj za užívanie hnojiska. Táto daň bola vyrubená so súhlasom daňovníka, ktorý hnojisko aj dlhodobo užíva, ale nie je jeho vlastníkom. Túto daň aj zaplatil. Lenže k 31.01.2024 podal priznanie k dani z nehnuteľnosti nový daňový subjekt, kde toto hnojisko uvádza ako vlastníka, čiže daň chce zaplatiť. Zároveň daňový subjekt, ktorý hnojisko užíva a aj daň za neho zaplatil, podal 12.02.2024 čiastkové daňové priznanie, kde uviedol nové vlastníctvo stavby, za ktoré mu daň v rozhodnutí nebola vyrubená.
Podstata problému a zásadné otázky
Ako v takomto prípade má obec postupovať? Má zrušiť staré rozhodnutie a vydať nové, kde budú zohľadnené už nové skutočnosti? Je potrebné zohľadniť, že daňový proces je právne viazaný na postavenie správcu dane a na platné právne predpisy o miestnych daniach. Obec ako správca dane musí vydať rozhodnutie na základe správneho a riadne zdokumentovaného podkladu získaného počas konania a podľa zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku, ako aj podľa daňového poriadku.
Podstatné sú aj pravidlá určovania príslušnosti správcu dane a pravidlá týkajúce sa zmeny skutočností, ktoré môžu ovplyvniť výrok rozhodnutia. V právnej praxi sa vyskytujú situácie, kedy sa v dôsledku zmeny vlastníctva alebo zápisu v katastri mení príslušný správca dane a tým aj možnosť vyrubenia alebo revidovania daní z nehnuteľností.
Právne rámce a ich význam pre postup obce
Právne vety uvádzajú, že pre spochybnenie údajov katastra nehnuteľností musí byť predložený relevantný dôkaz, ktorý bez pochýb preukazuje iné skutočnosti nevyhnutné pre určenie miestnej a vecnej príslušnosti správcu dane, najmä stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. V konaní podľa čl. 127 ods. 1 Ústavy SR ústavný súd poskytuje ochranu porušenému právu so spätným účinkom. Ustanovenie § 74 ods. 2 Daňového poriadku umožňuje prihliadnuť pri určení miestnej a vecnej príslušnosti správcu dane aj na nové skutočnosti, ktoré môžu ovplyvniť výrok rozhodnutia.
Najvyšší správny súd SR a kasačný súd zdôrazňujú, že určovanie správcu dane zo znenia katastrálnych údajov má dôležitý dopad na príjmy obce a právnu istotu daňovníkov. Kasačný súd vyzdvihol potrebu zohľadniť aj nález ústavného súdu, ktorý môže mať ex tunc účinky na rozhodnutia v konaní, a preto musí správca dane komplexne posúdiť všetky skutočnosti týkajúce sa určenia príslušnosti k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Ako príklad sú uvedené zmeny katastrálneho územia a ich dopad na príslušnosť správcu dane a vyrubenú daň.
Postupy obce pri nových skutočnostiach a čiastkových priznaniach
V rámci správneho konania má obec procesné postavenie správneho orgánu. Rozhodnutie obce v daňovom konaní musí byť založené na právne súladných získaných a riadne zdokumentovaných podkladoch. Pri podaní čiastkového priznania je možné posúdiť nové skutočnosti a v prípade, že sú relevantné pre výrok rozhodnutia, môže sa zohľadniť aj v ďalšom konaní. Vydanie nového rozhodnutia po zohlednení nových skutočností je prípustné, ak ide o vecne a právne relevantné údaje, ktoré ovplyvnia výrok v danej veci a ktoré sú doložené.
Primárnou povinnosťou obce je posúdiť podané daňové priznanie a rozhodnúť na základe platných právnych predpisov o miestnych daniach a daňovom poriadku. Rozhodnutie by malo reflektovať stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a zohľadniť aktuálny zápis v katastri alebo iné relevantné skutočnosti týkajúce sa vlastníctva a užívania nehnuteľnosti či hnojiska.
Praktické odporúčania pre správny postup
- Skúmať všetky relevantné skutočnosti k 1. januáru zdaňovacieho obdobia vrátane vlastníctva hnojiska a zaplatených daní.
- Overiť aktuálny stav v katastri nehnuteľností a jeho vplyv na príslušnosť správcu dane.
- Ak nastane zmena vlastníctva alebo priznanie nového vlastníka, zvážiť vydanie nového alebo doplneného rozhodnutia, ktoré zohľadní všetky nové skutočnosti.
- Pri posudzovaní žiadostí o úľavu alebo iných exceptions zvážiť, že úľavy sú v rozhodovaní verejného správneho orgánu a sú viazané právomocou správcu dane, nie nárokom daňovníka.
- V odvolacom konaní umožniť doplnenie a zohľadnenie všetkých skutočností súvisiacich s miestnou a vecnou príslušnosťou správcu dane.
Vplyv na daňové priznania a záväzky
Podanie daňového priznania je významným procesným aktom daňového subjektu. Daňová povinnosť vzniká v súlade so zákonom, pričom priznané skutočnosti a dátumy sú rozhodujúce pre výšku vyrubenej dane. V prípade nadobudnutia nehnuteľnosti dedičstvom alebo zmeny vlastníctva treba sledovať, kedy daňová povinnosť vzniká a do kedy sa priznanie podáva. Daňové priznanie sa podáva do 30 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti a k 31. januáru nasledujúceho roka sú dôležité uzávierkové lehoty a spätné zohľadnenie nových skutočností.
Pri spoluvlastníctve je možné podať spoločné priznanie všetkými spoluvlastníkmi alebo zvoliť spoločného zástupcu. Každý spoluvlastník podá priznanie do svojho podielu. V prípade spoluvlastníkov s viacerými nehnuteľnosťami môže byť jedno tlačivo vyplnené pre viacero predmetov, avšak potrebné je doložiť príslušné dôkazy o zmenách vo vlastníctve.
Dodatočné poznámky a ilustrácie
Existuje aj rámec pre prípadný súdny dohľad a zohľadnenie ex tunc účinkov nálezov Ústavného súdu alebo ďalších súdnych rozhodnutí, ktoré môžu ovplyvniť identifikáciu správcu dane a výšku vyrubenej dane. Kasačné súdy zdôrazňujú potrebu konzistentnosti medzi obcami a zohľadnenie zmien katastra, ktoré môžu zmeniť pôsobnosť správcu dane.
Podanie čiastočného priznania môže byť použité na doplnenie informácií a na určenie nového vlastníctva, za ktoré by mal daňovník zodpovedať v príslušnom období. Pri vyhotovení rozhodnutia je potrebné, aby bolo jasné, ktoré skutočnosti sa vzťahujú k danému zdaňovaciemu obdobiu a ako ovplyvňujú výrok rozhodnutia.
Záver týkajúci sa postupu obce
Obec ako správca dane by mala zvážiť všetky relevantné skutočnosti, zohľadniť nové skutočnosti existujúce k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a primerane upraviť alebo doplniť rozhodnutie tak, aby výrok bol zákonný a spravodlivý. V prípade potreby je možné vydať nové rozhodnutie, ktoré zohľadní nové skutočnosti a zabezpečí súlad s katastrálnymi údajmi a súčasnými právnymi predpismi.
tags: #rozhodnutia #obce #dane