Daňové zaťaženia fyzických a právnických osôb sú významnou súčasťou podnikateľského prostredia na Slovensku. Aké daňové zaťaženia Vás čakajú pri založení živnosti alebo spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) a aké zmeny platia od 1.1.2020? Tento článok zhŕňa prehľad sadzieb, zásadné hranice a príklady výpočtu pre rok 2025, spolu s poznámkami o nových pravidlách a ich dopadoch na prax.
Daňové zaťaženia fyzických osôb (živnostníci)
Sadzby daní z príjmov fyzických osôb sú od 1.1.2020 nasledovné:
- 15 % - ak príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 sú vo výške neprevyšujúcej sumu 100 000 €;
- 19 % z časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 násobok platného životného minima (vrátane).
Ďalšie ustanovenia pre vyššie príjmy:
- Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa uplatňuje na časť základu dane, ktorá nepresahuje sumu 37 163,36 € (vrátane) - ak príjmy za zdaňovacie obdobie sú vo výške prevyšujúcej 100 000 €;
- 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 - násobok platného životného minima, ak príjmy sú vo výške prevyšujúcej 100 000 €.
Konkrétne, sadba 25 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne 37 163,36 € (t.j. 37 163,37 € a viac) - ak príjmy sú vyššie ako 100 000 €. Živnostník si môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane a pri vyživovaných deťoch aj daňový bonus.
Daňové zaťaženia právnických osôb (s.r.o., a.s.)
Sadzby daní z príjmov právnických osôb sú od 1.1.2020 nasledovné:
- 15 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak príjmy za obdobie neprevyšujú 100 000 €;
- 21 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak príjmy prevyšujú 100 000 €.
- 7 % daň z dividend - ak s.r.o. vyplatí časť zisku ako dividendu fyzickým osobám (spoločníkovi).
V roku 2025 nastali zmeny, ktoré sa týkajú aj zmluvných a konsolidačných balíčkov:
- Nové pravidlá znižujú “zvýhodnenú” sadzbu pre právnické osoby na 10 % pri zdaniteľných príjmoch do 100 000 € (od 2025), zatiaľ čo nad túto hranicu platí 21 %;
- Od roku 2025 sa tiež zavádza 24 % sadzba pre určité vysoké zdaniteľné príjmy pri vybraných pravidlách konsolidačného balíčka.
Podľa prehľadu platného pre rok 2025 platí:
- 10 % sadzba na zdaniteľné príjmy do 100 000 €;
- 21 % sadzba na zdaniteľné príjmy nad 100 000 €;
- 7 % daň z dividend pre vybrané prípady, a 35 % v prípade dividend z nespolupracujúcich štátov.
Vysvetlenie: rozhodujúce je, aby právnická osoba správne určila, či a ako zahrnie do základov dane jednotlivé príjmy, a či dosiahla hranicu 100 000 €, ktorá ovplyvňuje výšku sadzby na celý základ dane. Ak dosiahnu zdaniteľné príjmy 100 000,01 € alebo viac, vo väčšine prípadov sa použije vyššia sadzba na celý základ dane.
Príklady výpočtu (rok 2025)
- Príklad 1 - zdaniteľný príjem do 100 000 €: Spoločnosť ABC s.r.o. dosiahla 95 000 € zdaniteľných výnosov. Základ dane po úpravách je 60 000 €, teda sa uplatní 10 % a daň je 6 000 €.
- Príklad 2 - príjem nad 100 000 €: Spoločnosť XYZ s.r.o. dosiahla 150 000 € zdaniteľných výnosov. Základ dane po úpravách 60 000 € a sadba 21 % znamená daň 12 600 € (v porovnaní s nižšou sadzbou by to bolo iné). Pri takomto scenári je potrebné posúdiť, ktoré príjmy dosiahli a ako sú zahrnuté do základu dane.
Minimálna daň (daňová licencia) pre právnické osoby je stanovená na 3 000 € a platiť ju treba v prípade, ak vypočítaná daň je nižšia ako minimálna daň alebo ak je daňová strata. V roku 2025 sa tiež objavujú pravidlá k majetku v súvislosti so zahraničnými právnickými osobami, kde sa uplatní osobitný základ dane pri presune majetku do zahraničia alebo zo zahraničia späť do SR.
Zdanenie dividend a iné špecifické pravidlá
Príjem z dividend právnických osôb závisí od rezidentského statusu a od zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Dividendy plynúce od tuzemskej právnickej osoby alebo rezidenta spolupracujúceho štátu sú zdanené len v rámci odpočítateľnej položky základu dane, pričom dividendy od spoločností v nespolupracujúcom štáte môžu byť zdanené 35 %. Registrácia a oznamovacia povinnosť podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov platí aj pre platiteľov dividend.
Nové pravidlá od 1.1.2025 menia aj rámec pre kapitálové príjmy a špeciálne druhy príjmov. Príjmy z kapitálového majetku sa zaraďujú podľa jednotných sadzieb (10 %, 19 %, 7 % a ďalšie špecifiká podľa typu príjmu). Významnou zmenou je, že jednotná sadzba 10 % pre malé a stredné podniky sa rozšíri na viac osôb a sektorov, čo zvyšuje motiváciu pre vznik malých firiem a znižuje tlak na menšie podniky.
Praktické poznámky pre podnikateľov
Pri rozhodovaní o právnej forme (živnosť vs. s.r.o.) je dôležité zvážiť, že sadzba dane nie je konštantná a závisí od typu príjmu, výšky základu dane a od toho, či sú splnené určité prahové hranice. Je bežnou chybou predpokladať, že s.r.o. vždy platí jednotnú sadzbu 15 %. Skutočná sadzba je ovplyvnená obratom, výškou zdaniteľných príjmov a ďalšími faktormi.
Využitie nejnižšej možnej zákonnej sadzby je štandardnou praxou v účtovníctve, a to najmä pri rozhodovaní o tom, či zvoliť živnosť alebo s.r.o. Často je potrebné vypracovať viacero variant z pohľadu daňového zaťaženia a nárokov na daňové výdavky či straty z minulých období.
Tabuľkový prehľad kľúčových sadzieb (rok 2025)
| Kategória | Sadzba | Podmienka |
|---|---|---|
| Fyzické osoby - živnostníci (do 100 000 €) | 15 % | základ dane do 100 000 € |
| Fyzické osoby - živnostníci (nad 100 000 €) | 19 % a 25 % | časť základu dane, nad 37 163,36 €; vyššia sadzba nad hranicu |
| Právnické osoby - mikrodaňovník | 10 % | zdaniteľné príjmy do 100 000 € |
| Právnické osoby - bežný režim | 21 % | zdaniteľné príjmy nad 100 000 € |
| Dividendy - fyzické osoby | 7 % alebo 35 % | podľa zdroja a pravidiel zmlúv |
| Minimálna daň (pre právnické osoby) | 3 000 € | ak daňová povinnosť je nižšia |
| Kapitalové príjmy | 10 % - 19 % - 7 % | druh príjmu a pravidlá pre kapitálový majetok |
Príklady a výpočty v texte ilustrujú, ako funguje určenie sadzby na celý základ dane a ako môžu zmeny v prahových hodnotách ovplyvniť konečnú daňovú povinnosť pre rok 2025.
Kraj zblízka - 32. týden 2026
tags: #percentualna #sadzba #rovnej #dane #z #prijmov