FOAF.sk sa venuje témam z pohľadu jednoduchého účtovníctva a leasingu. Účtovanie leasingu upravuje konkrétne § 17 Finančný prenájom a súvisí s dokumentáciou podľa opatrení MF SR. Účtovanie leasingu v jednoduchom účtovníctve upravuje Opatrenie č. MF/27076/2007-74 Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13.
Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie: pod finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku, pod dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, pod istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné).
Základné pojmy a významy
Nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom. Istina u prenajímateľa predstavuje celkovú sumu dohodnutých platieb zníženú o nerealizované finančné výnosy; istina u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa. Výška istiny a zahrnutie kúpnej ceny v platbách sú kľúčové pre správne zaúčtovanie.
Príklad obsahuje aj praktickú časť: ako sa účtuje leasing Praktický príklad. Leasing sa účtuje takto. Pohľadávka vo výške istiny sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje ako predaj majetku a vyradí sa z účtovníctva v deň odovzdania majetku nájomcovi.
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje pohľadávka vo výške splatného finančného výnosu. V peňažnom denníku sa účtuje príjem dohodnutej platby. V deň prevzatia majetku nájomcom sa účtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku záväzok z finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sú súčasťou ocenenia majetku.
Konkrétny jednoduchý účtovný zápis pri prevzatí vozidla
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v knihe záväzkov nájomcu účtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu. V peňažnom denníku sa účtuje úhrada dohodnutej platby. Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje v knihe zásob v zostatkovej hodnote istiny, ak prenajímateľ bude tento majetok využívať aj naďalej na obchodovanie. Zánik pohľadávky sa účtuje v knihe pohľadávok prenajímateľa. Prípadné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom sa účtuje v peňažnom denníku prenajímateľa.
V rámci uzávierkových účtovných operácií sa v peňažnom denníku nájomcu účtuje odpis majetku obstaraného finančným prenájmom. Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje rovnako ako aj iný majetok.
Praktický príklad so zameraním na auto
Živnostníčka Petra uzatvorila zmluvu o nájme osobného vozidla. Prevzatie automobilu nastalo 1.12.2022. Doba trvania leasingu 36 mesiacov. Istina bez DPH 16 666,67 €; Úrok bez DPH 1 000 €; Poistenie bez DPH 1 300 €; Kúpna cena po skončení leasingu 100 €; Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH 150 €; Prvá zvýšená splátka 25% z istiny bez DPH 4 166,67 €; Odpisy: 16 766,67 / 4 roky / 12 mesiacov vo výške 349,31 € mesačne.
Splátky sa platia štvrťročne. Účtovanie 1.12.2022: v knihe dlhodobého majetku sa zaúčtuje prevzatie automobilu; v knihe záväzkov sa zapíše záväzok voči leasingovej spoločnosti; v peňažnom denníku sa zapíše prvá zvýšená splátka 5 000 €.
2. úhrada poplatku za uzatvorenie zmluvy 180 €, 3. úhrada prvej riadnej splátky 1 480 €. V januári 2024 bola uzatvorená zmluva o finančnom prenájme; istina 24 000 €, ročná odpisová doba zohľadní aj poistenie a poplatok zmluvy. Havarijné a zmluvné poistenie súčasťou mesačnej platby a v prípade DPH sú zahrnuté podľa zákona.
Kľúčové je vedenie splátkového kalendára a pravidelné účtovanie úrokov a istiny. Z pohľadu DPH sa lízingový úrok zvyčajne zahrňuje do daňových výdavkov podnikateľa a kúpna cena po ukončení lízingu sa zahrnuje do odpisovania. Pri neplatiteľovi DPH sa postupuje obdobne bez odpočtu DPH.
Procedúra a postupy v JÚ (jednoduché účtovníctvo)
Spôsob účtovania v jednoduchom účtovníctve upravuje opatrenie MF SR č. 23586/2002-92. V deň prevzatia majetku účtuje sa záväzok z finančného prenájmu spolu s ocenením rovnajúcim sa istine. Kurzové rozdiely sa účtujú podľa § 15 ods. Predčasné ukončenie lízingu - zúčtovanie vyradenia a zánik záväzku.
Pri obstaraní majetku cez lízing sa do nákladov zahrňuje aj súvisiace poistenie a poplatky, ktoré je potrebné časovo rozložiť. V prípade DPH sa lízingový úrok bežne zahrnuje do základu podľa § 37 ods. a uplatňuje sa odpočet DPH ku vzniku daňovej povinnosti.
Praktické poznámky k účtovaniu a odpisom
Majetok zaradený v dlhodobom majetku sa odpisuje rovnako ako bežný majetok. Odpisy sú rozložené rovnomerne počas doby prenájmu a zohľadňujú vstupnú cenu istiny a obstaranie. Ak leasing vstúpi do plnohodnotného používania, prvý rok odpisovania zohľadní počet mesiacov užívania. Dlhodobý majetok v jednoduchom účtovníctve má odpisovú skupinu podľa § 26 ZDP.
Pre zmluvy uzatvorené po 1.1.2025 môže po odovzdaní tovaru vzniknúť daňová povinnosť v deň dodania tovaru, pričom základ dane zahŕňa všetku protihodnotu prijatú od nájomcu.
Príkladové zápisy a postupy v rámci praxe
Vo vzťahu k účtovaniu je možné využiť interné doklady a čísla radov na jasné párovanie záväzkov s platbami. Obstaranie majetku sa účtuje ku dňu prevzatia a následne sa zaradí do evidencie majetku. V prípade nemožnosti priameho zdanenia DPH sa postupuje podľa pravidiel podľa zákona o DPH a zmluvných podmienok.
Vo všeobecnosti pri lízingu auta v JÚ
- Istina na úrovni ťaži z dojednaných platieb a kreditu.
- Úroky sa účtujú v ťarchu účtu 562 - Úroky v súlade s postupmi pre PÚ.
- Poistenie a súvisiace poplatky je potrebné rozložiť na obdobie trvania lízingu.
- Odpisy auta sa vykonávajú podľa vstupnej ceny a doby odpisovania.
Vizuálne a multimediálne doplnky
Lízing verzus kúpa auta - Dave Ramsey
Tabuľka: Prehľad kľúčových položiek pri účtovaní lízingu v JÚ
| Položka | Popis | Príklad v texte |
|---|---|---|
| Istina | Celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované výnosy | 16 666,67 € |
| Finančný nájomný výnos/meno | Splatné platby predstavujú nájomné a zodpovedajú finančnému nákladu prenejstranému | 1 000 € úrok |
| Kúpna cena po ukončení | Používa sa na výpočet odpisov a je súčasťou základ dane | 100 € |
| Poplatok za uzatvorenie zmluvy | Jednorazový vstupný náklad, zahrnutý do istiny | 150 € |
Ak je nájomca platiteľom DPH, účtuje sa postup podľa uvedených príkladov a pravidiel; pre neplatiteľov DPH platí podobný mechanizmus bez nároku na odpočet DPH. Všetky uvedené postupy vychádzajú z legislatívneho rámca a praktických ukážok zvyčajných prípadov v Slovenskej republike.
tags: #financny #lizing #v #jednoduchom #uctovnictve