Niektoré miestne dane sa platia bez vyrubenia (bez vydania platobného výmeru správcom dane), sú však aj také miestne dane, ktoré je správca dane povinný vyrubiť. Vyrubovanie miestnych daní, ktoré spravujú obce alebo vyššie územné celky je od roku 2005 upravené zákonom č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a zákonom č. 511/1992 Zb. Vyrubuje sa daň za jadrové zariadenia, miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a daň z nehnuteľností. Daň z nehnuteľností je splatná iba vtedy, keď je vyrubená. Podkladom na vyrubenie dane je predovšetkým daňové priznanie.
Podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku mali v daňovom priznaní túto daň priznať všetci daňovníci, a to najneskôr do 28. Ak je nehnuteľnosť v spoluvlastníctve viacerých osôb, priznanie mala podať každá fyzická alebo právnická osoba. Pri bezpodielovom spoluvlastníctve manželov sa malo podať iba jedno daňové priznanie na základe vzájomnej dohody manželov.
Osobitné oslobodenia a úľavy zostávajú v platnosti až do uplynutia lehoty stanovenej správcovi dane vo všeobecne záväznom nariadení obce: oslobodenie od domovej dane podľa vyhlášky Ministerstva financií č. 14/1968 Zb.; oslobodenie od dane zo stavieb podľa § 9 ods. 1 písm. g) až j) zákona č. 317/1992 Zb.; oslobodenie od dane z bytov podľa § 11c ods. 1 zákona č. 317/1992 Zb.; úľavy z dane z pozemkov podľa § 12 ods. 3 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností.
Daňovník bol podľa zákona o miestnych daniach povinný priznať daň. Aj správca dane je podľa zákona č. 582/2004 Z. z. povinný vyrubiť každoročne do 15. marca bežného zdaňovacieho obdobia daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov. Keďže ide o nový zákon, ten na rok 2005 určil správcom dane pri vyrubení výnimku: správca dane vyrubí daňovníkovi, ktorý mal povinnosť podať daňové priznanie do 28. februára 2005, daň z nehnuteľností platobným výmerom najneskôr do 30. septembra 2005.
Vo všeobecnosti v daňovom konaní sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňovníkov. Ukladať povinnosti alebo priznávať práva môže správca dane iba rozhodnutím, ktoré je pre daňovníka platné len vtedy, ak je riadnym spôsobom doručené alebo oznámené. Neplatným je také rozhodnutie, ktoré bolo vydané neoprávneným správcom dane, ktorý v danej veci nie je vecne alebo miestne príslušný. Sankcie (úrok, pokuty, sankčný úrok) uložené daňovníkovi podľa § 35 a § 35b zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov sa ukladajú rozhodnutím, ktorého náležitosti upravuje § 30 zákona.
Vyrubovanie a obsah platobného výmeru
Pri vydávaní rozhodnutí je správca dane povinný zistiť presne a úplne tie skutočnosti, ktoré ako podklady sú potrebné na vydanie rozhodnutia. Takýmito podkladmi sú najmä podania, návrhy a vyjadrenia účastníkov daňového konania, dôkazy, čestné prehlásenia ako i skutočnosti, ktoré sú všeobecne známe správcovi dane. Podľa výsledkov vyrubovacieho konania určí správca dane daň, ktorá má byť daňovníkovi vyrubená. O určenom základe dane a vyrubenej dani vyrozumie správca dane daňovníka platobným výmerom.
Z hľadiska lehôt platí: Zákonným termínom na vyrubenie dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov na zdaňovacie obdobie je 15. marec bežného zdaňovacieho obdobia s výnimkou roka 2005, keď správca dane môže daň z nehnuteľností vyrubiť najneskôr do 30. dňa. Avšak lehoty môžu byť upravené špecifickými ustanoveniami; napríklad pre rok 2005 platilo, že platobný výmer musí obsahovať presné označenie príjemcu a všetky náležitosti uvedené v zákone. Ak daňovník nebol doručený platobný výmer alebo ak správca dane nevyruboval daň v zákonom stanovenej lehote, daň sa nemala platiť, a tvrdenia správcu o neopodstatnenosti vydania platobného výmeru nemali oporu v zákone.
Najdôležitejšou časťou platobného výmeru na daň z nehnuteľností je výrok, ktorý obsahuje rozhodnutie vo veci s uvedením ustanovenia právneho predpisu, podľa ktorého sa rozhodovalo. Vo výroku platobného výmeru na daň z nehnuteľností sa určuje povinnosť peňažného plnenia dane z pozemkov, dane zo stavieb aj dane z bytov, a uvedie sa suma a číslo účtu, na ktorý má byť suma zaplatená, spolu s lehotou plnenia, ktorá nesmie byť kratšia, ako ustanovuje zákon. Platobný výmer musí obsahovať aj odôvodnenie a poučenie o odvolaní s uvedením miesta, doby, formy podania opravného prostriedku a informáciou o tom, či odvolanie má odkladný účinok. Platobný výmer na daň z nehnuteľností musí byť vlastnoručne podpísaný starostom obce alebo ním povereným zamestnancom a opatrený pečaťou.
Dodatočné vyrubenie dane nie je vydávané ako samostatný dodatočný platobný výmer; dodatočne vyrubená daň sa vyrubuje tým platobným výmerom, ktorého vzor MF/016260/2004-72 vydalo Ministerstvo financií SR. Uvedené platobné výmery na príslušné zdaňovacie obdobie určujú riadnu daňovú povinnosť aj dodatočnú daňovú povinnosť. Správca doručuje úradné písomnosti adresátovi poštou podľa zákona č. 511/1992 Zb. O odvolaní rozhoduje prvostupňový orgán do 15 dní od doručenia platobného výmeru; odvolanie má odkladný účinok. V prípade, že správca dane nerozhodol sám o odvolaní, postúpi celý spis druhostupňovému orgánu na ďalšie rozhodnutie.
Príklad z praxe a právne istoty
Príklad zo zákona ilustruje, že v jednoduchých veciach je správca dane povinný rozhodnúť bezodkladne, v ostatných prípadoch do 30 dní od začatia konania a v osobitne zložitých prípadoch do 60 dní. Pri rodinnom dome s jedným nadzemným podlažím a rozsiahlou zastavanou plochou (napr. 120 m2) sa výmera a výška dane určuje na základe stavu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je nadobudnutie nehnuteľnosti vydražením v priebehu roka. Dôležitá je dohoda spoluvlastníkov; ak do 28. februára 2005 nedôjde k dohode, že daňové priznanie podá jeden zo spoluvlastníkov, daň z nehnuteľností sa vyrubuje každej osobe podľa spoluvlastníckeho podielu.
Keďže správca dane musí vyvážiť práva a povinnosti všetkých účastníkov konania, odvolania majú platnosť a podliehajú bežným opravnými prostriedkom. Ak daňovník nesúhlasí so sumou dane určenou správcom v platobnom výmere, môže proti rozhodnutiu podať odvolanie v zákonnej lehote. Ak sa daňovník odvolá, prvostupňový orgán môže odvolanie vyhoviť v plnom rozsahu; v opačnom prípade rozhodne druhostupňový orgán. O odvolaní sa rozhoduje aj v prípade čiastočného vyhovenia odvolaniu. Následne súdny postup alebo ďalšie kroky v správnom rámci upravujú špecifické právne predpisy a postupy.
tags: #dodatocne #rozhodnutie #o #vyrubeni #dane