Kapitálové fondy sú významnou súčasťou právnej a účtovnej úpravy obchodných spoločností na Slovensku. Od 1. januára 2018 sú regulované zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník prostredníctvom novely zákona č. 264/2017 Z.z., ktorá priniesla jasné pravidlá pre ich tvorbu, účtovanie a použitie.

Čo je kapitálový fond z príspevkov a jeho význam

Kapitálový fond z príspevkov predstavuje časť vlastného imania spoločnosti vytvorenú z príspevkov akcionárov alebo spoločníkov, ktoré sú splatené nad rámec základného imania. Nie sú to teda fondy vytvorené zo zisku spoločnosti, ale z dobrovoľných vkladov vlastníkov spoločnosti. Kapitálové fondy slúžia ako flexibilný nástroj na posilnenie finančnej stability firmy a jej vlastného imania.

Tento fond je evidovaný na strane pasív súvahy ako súčasť vlastného imania a nie je viazaný na samostatný bankový účet. Spoločnosť tak má k dispozícii tieto prostriedky na bežné využitie v podnikaní. O použití kapitálového fondu z príspevkov rozhoduje štatutárny orgán spoločnosti alebo iné osoby oprávnené konať za spoločnosť.

Právna úprava kapitálových fondov

Kapitálové fondy sú v zákone upravené najmä v § 217a Obchodného zákonníka, ktorý stanovuje, že kapitálový fond môže vytvoriť spoločnosť z príspevkov svojich akcionárov alebo spoločníkov. Vytvorenie fondu nie je zákonnou povinnosťou, avšak ak sa k nemu spoločnosť rozhodne, musí to byť upravené v zakladateľskej zmluve, stanovách či spoločenskej zmluve podľa typu spoločnosti.

Ak je kapitálový fond zriadený pred vznikom spoločnosti, musia ho schváliť zakladatelia, pričom ich vôľa je zaznamenaná v zakladateľských dokumentoch. Po vzniku spoločnosti schvaľuje zriadenie kapitálového fondu valné zhromaždenie.

Tvorba kapitálového fondu

Kapitálový fond vzniká až momentom splatenia príspevku akcionárom alebo spoločníkom, čo musí byť reálna platba alebo nepeňažný vklad (napríklad pohľadávka voči spoločnosti). Vklad môže byť peňažný alebo nepeňažný, pričom v prípade nepeňažných vkladov sa vyžaduje znalecký posudok určený s aplikáciou § 59 Obchodného zákonníka, pokiaľ valné zhromaždenie nerozhodne inak (napríklad ak znalecký posudok nie je starší ako šesť mesiacov od splatenia).

Je dôležité zdôrazniť, že samotné vyhlásenie o prevzatí záväzku nestačí - príspevok musí byť skutočne splatený, aby mohol byť zaúčtovaný ako kapitálový fond.

Príklady nepeňažných vkladov

V praxi vznikajú nepeňažné vklady napríklad vkladaním pohľadávok spoločníka voči spoločnosti do kapitálového fondu, avšak vždy musí byť splnená podmienka ocenenia znaleckým posudkom. Okrem pohľadávok môže ísť o zlato, nehnuteľnosti alebo softvér vytvorený spoločníkom, každý prípad však musí dodržiavať príslušné oceňovacie a účtovné pravidlá.

Účtovné postupy pri kapitálovom fonde

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov je upravené v § 27a a § 27b Postupov účtovania pre podnikateľov. Pri prijatí splateného príspevku sa účtuje na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy, vždy s analytickým členení podľa jednotlivých akcionárov alebo spoločníkov.

Pri nepeňažnom splatení príspevku spoločnosť účtuje na ťarchu príslušného majetkového účtu a v prospech účtu 353. Na strane spoločníka či akcionára sa splatený príspevok zaúčtuje v prospech účtu 367 - Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a v ťarchu príslušného účtu finančných investícií.

Rozdiel medzi uznanou hodnotou majetku a jeho účtovnou hodnotou sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy.

Účtovanie použitia kapitálového fondu

Pokyny k účtovaniu použitia kapitálového fondu sú nasledovné:

• Pri prerozdelení kapitálového fondu medzi spoločníkov alebo akcionárov podľa rozhodnutia valného zhromaždenia sa zaúčtuje na ťarchu účtu 413 a v prospech príslušného účtu záväzkov (napr. 361, 365).
• Na strane spoločníka alebo akcionára sa použitie príspevku účtuje podľa toho, či príspevok splatil alebo nie - splatený príspevok sa účtuje na príslušný účet finančných investícií, nesplatený na účet iných pohľadávok.
• Rozdiel medzi hodnotou prerozdelenia a hodnotou kapitálového fondu sa účtuje v prospech účtu 668 ako finančný výnos.

Daňové dôsledky kapitálového fondu

Podľa zákona o dani z príjmov (§ 8 a § 17 ZDP) platí, že príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu sú pre fyzické osoby nepodnikateľov zdaniteľným príjmom. Výdavok možno uplatniť do výšky tohto príjmu, pričom ak sa príspevok vysoko prevyšuje príjem zo zníženia základného imania, zvyšok je možné uplatniť v ďalších zdaňovacích obdobiach.

Pre fyzické osoby účtujúce v jednoduchom účtovníctve je príjem z prerozdelenia súčasťou základu dane v období jeho prijatia. Pre právnické osoby a fyzické osoby účtujúce v podvojnom účtovníctve nie je do výšky splateného príspevku tento príjem súčasťou základu dane, čo znamená preferenčné daňové zaobchádzanie. Pre spoločníka, ktorý príspevok nesplatil, sa daňový základ zvyšuje o príjem z prerozdelenia v zdaňovacom období, v ktorom bol tento príjem účtovaný.

Možnosti použitia kapitálového fondu

Podľa § 217a ods. 2 Obchodného zákonníka možno kapitálový fond použiť na:

1. prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov,
2. zvýšenie základného imania, ak to umožňujú zakladateľské dokumenty.

Je však dôležité, že kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie, ak je spoločnosť v kríze alebo by sa prerozdelením do krízy dostala.

Pri rozhodovaní o prerozdelení kapitálového fondu musí byť najmenej 60 dní pred vyplatením zverejnené oznámenie v Obchodnom vestníku. Pri rozdeľovaní platia taktiež distribučné testy podľa Obchodného zákonníka (§ 179 ods. 4) a test krízy.

Kapitálové fondy a ich praktické využitie

Najčastejším využitím kapitálových fondov je kapitalizácia záväzkov spoločnosti, napríklad pôžičiek, ktoré má spoločnosť voči svojim spoločníkom. Týmto spôsobom môže spoločnosť zlepšiť svoju finančnú bilanciu a znížiť evidované záväzky, čo môže byť výhodné, ak spoločnosť plánuje napríklad získať úver.

Vklad pohľadávky do kapitálového fondu znamená jej zánik na strane spoločníka a zároveň zánik záväzku spoločnosti.

Prechodné ustanovenia a otázky z aplikačnej praxe

Kapitálové fondy, ktoré vznikli pred 1. januárom 2018, sa podľa prechodných ustanovení neklasifikujú automaticky ako kapitálové fondy z príspevkov a neplatia na ne pravidlá ustanovené v § 217a Obchodného zákonníka.

Pred novelou právne úpravy kapitálových fondov sa používal pojem „ostatné kapitálové fondy“ v účtovníctve. Išlo o fondy vytvorené z peňažných alebo nepeňažných vkladov, ktoré nezvyšovali základné imanie spoločnosti. Tieto fondy nie sú reálne definované v Obchodnom zákonníku, ale v účtovných postupoch.

V súčasnosti vznikajú aplikačné otázky týkajúce sa napríklad možnosti rekvalifikácie vkladu do kapitálového fondu na úver alebo možnosti rozpustenia týchto fondov, ktoré zostávajú predmetom odborných diskusií.

Záverom

Účtovanie a správa kapitálových fondov z príspevkov je komplexnou oblasťou spájajúcou obchodné právo, účtovníctvo a daňové povinnosti. Od januára 2018 platia presnejšie pravidlá ich tvorby, účtovania a použitia, ktoré priniesli potrebnú právnu istotu, ale aj nové výzvy v praxi. Kapitálové fondy zostávajú nástrojom na flexibilné a efektívne posilnenie vlastného imania obchodnej spoločnosti.

tags: #uctovanie #o #kapitalovom #fondov

Populárne príspevky: