Obchodný podiel spoločníka v s.r.o. predstavuje všetky práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Rozsah vašej účasti ako spoločníka na spoločnosti sa určuje podľa výšky vášho podielu, teda pomeru vášho podielu voči podielom ostatných spoločníkov v spoločnosti. Vo všeobecnosti bude výšku vášho podielu určovať pomer vášho vkladu do spoločnosti a celkovej výšky základného imania spoločnosti. Nie je však vylúčené, aby ste si otázku výšky podielov upravili v spoločenskej zmluve inak.

Prevod obchodného podielu s.r.o. sa uskutočňuje prostredníctvom zvláštnej zmluvy - zmluvy o prevode obchodného podielu. Táto zmluva musí mať písomnú formu a podpisy prevodcu aj nadobúdateľa na zmluve musia byť úradne osvedčené. Zmluva musí obsahovať základné údaje o zmluvných stranách a o spoločnosti, ktorej podiel sa prevádza, ďalej identifikovať prevádzaný podiel a cenu, za ktorú sa prevádza. Pokiaľ obchodný podiel prevádzate na osobu, ktorá zatiaľ nie je spoločníkom spoločnosti, musí zmluva obsahovať aj súhlas nadobúdateľa obchodného podielu, že pristupuje k spoločenskej zmluve spoločnosti.

So súhlasom valného zhromaždenia môže spoločník previesť svoj obchodný podiel na iného spoločníka alebo tretiu osobu, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Obchodný podiel na tretiu osobu, ktorá nie je spoločníkom spoločnosti, môžete previesť len v prípade, že takýto prevod umožňuje spoločenská zmluva.

Ak je v spoločenskej zmluve ustanovené predkupné právo ostatných spoločníkov na obchodný podiel, pred prevodom na inú osobu musí byť obchodný podiel ponúknutý najskôr ostatným spoločníkom, ktorí ponuku buď prijmú, odmietnu alebo sa vzdajú svojho predkupného práva.

Prevod obchodného podielu je možné vykonať prostredníctvom zmluvy o prevode obchodného podielu. Zmluva musí mať písomnú formu a podpisy na zmluve sa musia osvedčiť. Nadobúdateľ, ktorý nie je spoločníkom, v nej musí vyhlásiť, že pristupuje k spoločenskej zmluve, prípadne stanovám, ak boli prijaté.

Výška kúpnej ceny za prevod obchodného podielu je na dohode zmluvných strán, prípadne môže ísť aj o bezodplatný prevod obchodného podielu. Taktiež je potrebné v zmluve uviesť spôsob úhrady kúpnej ceny. Na základe zákona o obmedzení platieb v hotovosti je hotovostná úhrada možná len do výšky maximálne 5 000,- EUR pri platbách medzi právnickými osobami a do 15 000,- EUR pri platbách medzi fyzickými osobami.

Pri určovaní výšky kúpnej ceny za prevod obchodného podielu je dôležité zobrať do úvahy aj fakt, že podľa zákona o dani z príjmov, ak úhrn príjmu z predaja obchodného podielu znížený o výdavky nepresiahne v zdaňovacom období 500,- EUR, uplatní sa oslobodenie od dane. Do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto stanovenú sumu.

Novela Obchodného zákonníka s účinnosťou od septembra 2018 priniesla povinnosť skúmania daňových nedoplatkov súdom z úradnej moci, kedy zákonodarca v prípade prevodu obchodného podielu zrušil povinnosť predkladať príslušnému obchodnému registru súhlas správcu dane. Súhlas správcu dane je podľa novely potrebné priložiť iba pri existencii daňového nedoplatku a to len v prípade prevodu väčšinového obchodného podielu. Väčšinový obchodný podiel je obchodný podiel, ktorý vzhľadom na pomer hodnoty vkladu spoločníka k výške základného imania spoločnosti, spoločníkovi priznáva aspoň polovicu všetkých hlasov, alebo obchodný podiel, s ktorým spája aspoň polovicu všetkých hlasov spoločenská zmluva.

Zároveň ale ustanovenie obsahuje ďalšiu povinnosť, a to doloženie čestného vyhlásenia spoločníka a nadobúdateľa o tom, že nemá povinnosť doložiť súhlas správcu dane. Povinnosť doložiť súhlas správcu dane nemá nadobúdateľ, ak je zahraničnou osobou, ďalej ak spoločnosť nadobudne alebo prevádza vlastný väčšinový obchodný podiel a ak dochádza k prevodu obchodného podielu v rámci zrušenia spoločnosti bez likvidácie.

Obchodný zákonník ale ustanovuje zákaz prevodu obchodného podielu v prípade, ak sa voči spoločnosti vedie konanie o jej zrušení, ak je spoločnosť zrušená súdom alebo na základe rozhodnutia súdu, alebo ak voči spoločnosti pôsobia účinky vyhlásenia konkurzu alebo povolenia reštrukturalizácie. Uvedenú skutočnosť súd skúma ex offo - z úradnej moci.

Účinnosť prevodu obchodného podielu

Pri prevode menšinového obchodného podielu účinky prevodu obchodného podielu v s.r.o. nastávajú voči spoločnosti odo dňa doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti. Prípadne s neskoršou účinnosťou zmluvy. Pokiaľ sa na prevod vyžaduje súhlas valného zhromaždenia, účinky nastanú najskôr momentom vyslovenia súhlasu valného zhromaždenia s prevodom.

Účinky prevodu obchodného podielu nastávajú pri prevode väčšinového obchodného podielu a rozdelení väčšinového obchodného podielu až zápisom do obchodného registra, pri prevode menšinového obchodného podielu doručením zmluvy o prevode obchodného podielu, ak nenastanú až s neskoršou účinnosťou zmluvy, nie však skôr, ako valné zhromaždenie vysloví súhlas s prevodom obchodného podielu, ak sa súhlas valného zhromaždenia na prevod obchodného podielu vyžaduje. Zápisom prevodu menšinového obchodného podielu v obchodnom registri sa len potvrdzuje daná skutočnosť, má teda iba deklaratórny účinok, avšak prevod väčšinového obchodného podielu má konštitutívny účinok, to znamená, že je účinný až zápisom v príslušnom obchodnom registri.

Pri prevode obchodného podielu je potrebné vyhotoviť konateľom úplné znenie zakladateľskej listiny alebo spoločenskej zmluvy, kde sa uvedú všetky vykonané zmeny. Uvedený dokument ale nie je povinnou prílohou k návrhu do obchodného registra. Je možné ho podať aj dodatočne, samostatne do Zbierky listín.

Praktický postup pri prevode obchodného podielu

1. Uzavrieť písomnú zmluvu o prevode obchodného podielu s úradne osvedčenými podpismi. Pokiaľ nie je nadobúdateľ obchodného podielu zatiaľ spoločníkom spoločnosti, musí v zmluve výslovne pristúpiť k spoločenskej zmluve.
2. Predložiť zmluvu o prevode obchodného podielu spoločnosti.
3. Valné zhromaždenie spoločnosti musí schváliť zmluvu o prevode obchodného podielu, pokiaľ toto vyžaduje zákon alebo spoločenská zmluva.
4. Prevodca a nadobúdateľ obchodného podielu alebo spoločnosť za nich oboch musí požiadať správcu dane o súhlas s prevodom obchodného podielu, ak sa prevádza obchodný podiel, ktorý vyšší než 50 % alebo ktorý predstavuje vklad vyšší než 50 % základného imania spoločnosti.
5. Spoločnosť musí upraviť spoločenskú zmluvu, v ktorej bude ako spoločník figurovať nadobúdateľ obchodného podielu.
6. Príprava návrhu na zápis zmeny do obchodného registra vrátane všetkých dokumentov, ktoré je potrebné k návrhu priložiť: zmluvu o prevode obchodného podielu, rozhodnutie valného zhromaždenia o vyslovení súhlasu s prevodom obchodného podielu spoločníka, ak je tento vyžadovaný, súhlas správcu dane s prevodom obchodného podielu.
7. Podať návrh na zápis zmeny do obchodného registra na príslušný registrový súd. Súdny poplatok za podanie návrhu je 66 eur. Pokiaľ podávate žiadosť elektronicky, súdny poplatok sa znižuje na polovicu, teda 33 eur.

Nezabúdajte, že príjem z prevodu obchodného podielu podlieha dani z príjmov a platia sa z neho aj zdravotné odvody. Zmenu v obchodnom registri musíte oznámiť do 30 dní odkedy k nej došlo. V opačnom prípade hrozí pokuta 3 310 eur, ktorú registrový súd ukladá priamo osobe zodpovednej za podanie návrhu, teda členovi štatutárneho orgánu.

Pred podaním návrhu na zápis nového spoločníka skontrolujte, či má prevodca zapísanú aktuálnu adresu bydliska v obchodnom registri. Pokiaľ by adresa na zmluve o prevode obchodného podielu nekorešpondovala s adresou uvedenou v obchodnom registri, bol by to dôvod pre odmietnutie vykonania zápisu do obchodného registra.

Podiel na zisku po prevode obchodného podielu

Právo na podiel zo zisku v zmysle § 123 Obchodného zákonníka je nesporne jedným zo základných majetkových práv spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, a je preto v zmysle § 114 ods. 1 Obchodného zákonníka súčasťou obchodného podielu konkrétneho spoločníka. Zásadne preto platí, že zmluvným prevodom obchodného podielu jeho nadobúdateľ okrem iného zo zákona nadobúda i všetky práva spoločníka, a to majetkového aj nemajetkového charakteru, viažuce sa k jeho účasti v spoločnosti. Nadobúda teda samozrejme i právo na podiel zo zisku, ktoré mal podiel prevádzajúci spoločník v čase, keď nastali účinky zmluvy o prevode obchodného podielu.

Prevodom obchodného podielu je prevod všetkých práv a povinností a im zodpovedajúcej účasti podiel prevádzajúceho spoločníka na spoločnosti, pretože práve tieto tvoria podiel ako taký. Právo na podiel zo zisku v zmysle § 123 Obchodného zákonníka je nesporne jedným zo základných majetkových práv spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, a je preto v zmysle § 114 ods. 1 Obchodného zákonníka súčasťou obchodného podielu konkrétneho spoločníka.

Zásadne preto platí, že zmluvným prevodom obchodného podielu jeho nadobúdateľ okrem iného zo zákona nadobúda i všetky práva spoločníka, a to majetkového aj nemajetkového charakteru, viažuce sa k jeho účasti v spoločnosti. Nadobúda teda samozrejme i právo na podiel zo zisku, ktoré mal podiel prevádzajúci spoločník v čase, keď nastali účinky zmluvy o prevode obchodného podielu.

Pokiaľ je osoba „jediným majiteľom s.r.o.“ znamená to zjednodušene, že má 100 % obchodný podiel, t. j. sama rozhoduje o všetkých zásadných otázkach týkajúcich sa spoločnosti. Má 100 % podiel na zisku alebo strate. Pokiaľ spoločnosť vlastnia viaceré osoby, každá má práva a povinnosti v spoločnosti podľa toho, aký veľký obchodný podiel vlastní.

V spore, ktorý sa týkal nároku na podiel na zisku za predchádzajúce obdobie, krajský súd konštatoval, že právo na podiel na zisku žalobcovi vzniklo rozhodnutím valného zhromaždenia žalovanej ešte pred prevodom obchodného podielu a v čase následného prevodu obchodného podielu na nadobúdateľa stále existovalo. Táto skutočnosť potom v zmysle už uvedeného núti skonštatovať, že žalobcovo právo na podiel zo zisku žalovanej spoločnosti za daný rok ako súčasť prevádzaného obchodného podielu bolo zmluvou o prevode obchodného podielu prevedené na jeho nadobúdateľa.

Krajský súd ďalej zdôraznil, že sťažovateľ „mohol trvať pri dohodovaní ceny prevodu obchodného podielu na tom, aby hodnota jeho majetkového práva na predmetný podiel zo zisku bola zohľadnená práve v cene prevádzaného podielu, keďže jej výška je vždy vecou dohody. Skutočnosť, že tak žalobca zrejme nekonal, nemá však na nedostatok jeho aktívnej legitimácie v spore žiaden vplyv. Podobný výsledok tiež mohli zmluvné strany dosiahnuť i tým, ak by v zmluve o prevode obchodného podielu boli účinky prevodu na právo na podiel zo zisku vylúčili, čo sa však tiež nestalo.”

Na druhej strane, v odvolaní bola argumentácia, že odo dňa rozhodnutia valného zhromaždenia o rozdelení zisku vzniká samostatná, t. j. samostatne obchodovateľná pohľadávka daného spoločníka voči spoločnosti, ktorej obsahom je nárok daného spoločníka voči spoločnosti na vyplatenie konkrétneho podielu na zisku. Je tiež nesporné, že odo dňa rozhodnutia valného zhromaždenia o rozdelení zisku môže byť spoločníkov nárok na podiel na zisku predmetom samostatného prevodu, pretože od tohto dňa je to už samostatné právo, ktoré nie je viac spojené s aktuálnym vlastníctvom obchodného podielu.

Podľa názoru odvolacieho súdu preto musí byť na to, aby spoločník mohol previesť svoj nárok na podiel na zisku na inú osobu, výslovný prejav vôle buď v zmluve o prevode obchodného podielu, alebo v samostatnej zmluve o postúpení pohľadávky. Priamo to vyplýva z ust. § 178 ods. 2 Obchodného zákonníka.

Najvyšší súd sa v dovolacom konaní stotožnil so záverom odvolacieho súdu, že žalobca nemá v spore aktívnu vecnú legitimáciu, t. j. nemá právne postavenie spoločníka žalovanej spoločnosti, a preto sa nemôže úspešne domáhať práva na vyplatenie zisku spoločnosti v zmysle ust. § 123 ods. 1 Obchodného zákonníka. Ustanovenie § 178 ods. 2 Obchodného zákonníka, na ktoré dovolateľ apeloval vo svojom dovolaní, nie je možné aplikovať na uplatnené právo, resp. subsumovať právo akcionára na vyplatenie dividendy, ktorá je nárokom akcionára, na majetkové práva spoločníka v spoločnosti s ručením obmedzeným a vyplatenie podielu na zisku spoločnosti v zmysle § 123 Obchodného zákonníka. Jedná sa o odlišnú právnu formu obchodnej spoločnosti, spôsob rozdelenia zisku a viazanosť obchodného podielu na právne postavenie spoločníka.

Zdaňovanie a oslobodenie pri prevode podielu a zisku

Novela zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1. januára 2018 zaviedla pravidlá pre oslobodenie zisku z predaja obchodných podielov a akcií od dane z príjmov aj do slovenskej daňovej legislatívy. Ak sú tieto podmienky splnené, príjem z predaja obchodných podielov a akcií je oslobodený dane z príjmov na Slovensku.

Na základe prechodných ustanovení sa pravidlá pre oslobodenie príjmu z predaja obchodných podielov a akcií môžu po prvýkrát použiť s účinnosťou od 1. januára 2020, pokiaľ boli splnené podmienky na ich uplatnenie a predávajúci predávanú finančnú investíciu držal aspoň 24 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov pred jej predajom. Pokiaľ má predávajúci zdaňovacie obdobie odlišné od kalendárneho roka, oslobodenie sa môže po prvý krát použiť po uplynutí 24 kalendárnych mesiacov od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo po 31.

V spolupráci s rakúskym KPMG prinášajú autori aj prehľad pravidiel uplatňovaných v susednom Rakúsku a porovnanie prístupu v oboch krajinách. Zisk z predaja obchodného podielu na spoločnosti so sídlom v Rakúsku realizovaný spoločnosťou s daňovou rezidenciou v Rakúsku predstavuje zdaniteľný príjem a podlieha všeobecnej sadzbe dane z príjmov (25 %). Naopak, podľa medzinárodného oslobodenia ziskov z predaja obchodných podielov od dane z príjmov sú dividendy aj zisky z predaja obchodných podielov oslobodené od dane z príjmov právnických osôb.

Iba subjekty, ktoré sú z dôvodu ich právnej formy povinné viesť účtovníctvo podľa obchodnoprávnych predpisov (napríklad akciová spoločnosť (AG), spoločnosť s ručením obmedzeným (GmbH), Societas Europaea (SE), niektoré družstvá, Societas Cooperativa Europaea (SCE)) môžu benefitovať z tohto oslobodenia. Obchodný podiel musí byť na spoločnosti bez daňovej rezidencie v Rakúsku porovnateľnej s lokálnymi spoločnosťami, respektíve na spoločnosti uvedenej v EÚ Smernici o zdaňovaní materských a dcérskych spoločností.

Daňová neutralita medzinárodného oslobodenia ziskov z predaja obchodných podielov od dane sa vzťahuje aj na opravné položky. Preto kapitálové straty vyplývajúce z odpisov ako aj predajov podielov sa pri zdaňovaní neuplatnia. Podľa pravidiel pre medzinárodné oslobodenie ziskov z predaja obchodných podielov od dane z príjmov sa materská spoločnosť môže rozhodnúť podať daňové priznanie za rok nadobudnutia obchodného podielu alebo za rok, v ktorom sa oslobodenie mohlo uplatniť po prvý krát. Tento nezvrátiteľný krok vedie k strate daňovej neutrality obchodného podielu.

Dokumenty a zdroje

• § 113 a nasl. zákona č. 513/1991 Zb., obchodný zákonník
• Zákon č. 536/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok)
• Vyhláška Ministerstva spravodlivosti Slovenskej republiky č. 25/2004 Z.z., vzory tlačív na podávanie návrhu na zápis do obchodného registra a zoznam listín

TIP: Máte záujem začať podnikať prostredníctvom kúpy ready made s.r.o.? Informujte sa ohľadom našich služieb v oblasti kúpy a predaja firiem.

tags: #prevod #obchodneho #podielu #a #podiel #na

Populárne príspevky: