Podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov sa od 1.1.2015 základ dane zvyšuje o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur rovnomerným spôsobom odpisovania (§ 27), ak základ dane vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur (12 000 eur).
Úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov sa nevykoná u prenajímateľov u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Spoločnosť v januári 2025 obstarala osobný automobil v hodnote 70 000 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. V roku 2025 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (5 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).
V roku 2026 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (13 500 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období sa nebude upravovať základ dane, t.j. V roku 2027 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (10 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).
V roku 2028 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (15 500 eur) ako je ročný odpis z limitovanej ceny (12 000 eur). Spoločnosť obstarala automobil v auguste 2025 v hodnote 66 000 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. V súlade s § 27 ods.2 zákona o dani z príjmov sa v prvom roku odpisovania hmotného majetku uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.
V roku 2025 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (9 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (6 875 eur) a pomernou časťou z ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny (5 000 eur).
V roku 2026 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (17 500 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období nebude upravovať základ dane, t.j. V roku 2027 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (7 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (16 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).
V roku 2028 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (13 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej ceny (12 000 eur). V roku 2029 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (6 000 eur) ako je ročný odpis z limitovanej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (9 625 eur) a pomernou časťou z ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny (7 000 eur).
Otázky a príklady súbehu uplatňovania odpisov a nájmu
Otázka č. Spoločnosť vlastní osobný automobil v obstarávacej cene 84 000 eur. Na prvé štyri mesiace roka v roku 2025 poskytla automobil na krátkodobý prenájom za 1 000 eur mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie. Spoločnosť očakáva v roku 2025 daňovú stratu. Podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov úprava základu dane podľa tohto ustanovenia sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Ak daňovník prenajíma osobné motorové vozidlo bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci len časť zdaňovacieho obdobia (napr. 4 mesiace), nie je možné postupovať podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, čiže nie je možné aplikovať výnimku pre úpravu základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z daní počas celého zdaňovacieho obdobia, t. j. Spoločnosť teda počas doby prenájmu ( 4 mesiace) bude aplikovať ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, to znamená, že za toto štvormesačné obdobie v roku 2025 uplatní do daňových výdavkov pomernú časť odpisu vo výške 7 000 eur (4 mesiace x 1 750 eur) len do výšky príjmu z prenájmu 4 000 eur (4 mesiace x 1 000 eur) a na zvyšok zdaňovacieho obdobia, kedy daňovník už nie je v postavení prenajímateľa, bude aplikovať ustanovenie § 17 ods. Keďže odpis na zvyšok zdaňovacieho obdobia je vo výške 14 000 eur (8 mesiacov x 1 750), pričom základ dane za toto obdobie je nulový (spoločnosť vykázala stratu), spoločnosť zvýši základ dane o rozdiel medzi touto pomernou časťou skutočne uplatnených odpisov v roku 2025 (14 000 eur) a pomernou časťou ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, ktorá je vo výške 8 000 eur (48 000 : 4 /12 x 8). O rozdiel v sume 6 000 eur (14 000 - 8 000) sa v roku 2025 zvýši základ dane spoločnosti v súlade s § 17 ods.
Otázka č. Spoločnosť je vlastníkom osobného auta s obstarávacou cenou nad 48 000 eur a za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 uplatňuje v daňových výdavkoch daňové odpisy z tohto majetku. Na účely § 17 ods. 34 a 35 ZDP musí spoločnosť vykázať základ dane za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 aspoň vo výške 26 400 eur (12 000 eur + 14 400 eur), aby mohla v daňových výdavkoch uplatniť daňové odpisy a nájomné v plnej výške? Akým spôsobom sa vykoná úprava základu dane, ak základ dane bude napr. Pre daňovníka, u ktorého dochádza k súbehu uplatňovania daňových odpisov a nájomného z takýchto automobilov v daňových výdavkoch, z uvedených ustanovení nevyplýva povinnosť spočítavať minimálnu výšku základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov (12 000 eur) a podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z dani z príjmov (14 400 eur, resp. - podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17 ods. - podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17 ods.
Otázka č. Daňovník obstará a zaradí do svojho majetku automobil, kód KP 29.10.2 (v osvedčení o evidencii má uvedený druh paliva/zdroj energie „PHEV“) dňa 20.03.2025, v obstarávacej cene 60 000 eur. Daňovník zaradí automobil do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Ako bude upravovať základ dane podľa § 17 ods. Ak daňovník vykázal v zdaňovacom období 2025 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (25 000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (20 000 eur), t.j. o sumu 5 000 eur. Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2026 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny, t.j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (30 000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (24 000 eur), t.j. o sumu 6 000 eur. Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2027 nižší základ dane ako je ročný odpis z limitovanej vstupne ceny, t.j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (5 000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (4 000 eur), t.j. o sumu 1 000 eur.
tags: #odpisy #zaklad #dane #dph