Pôžička “peňazí” je pomerne jednoduchá vec. Aspoň základný princíp či jej základný rámec v Občianskom zákonníku. Komplikuje sa to všetko samozrejme až účtovne aj daňovo. A to najmä v takých na prvý pohľad “jednoduchých” modeloch, ako je jednoosobová eseročka, ktorú má dnes možno už každý druhý človek, ktorého stretnete. V článku aktuálne pravidlá pre poskytnutie pôžičiek od ich spoločníkov či konateľov resp. naopak, vrátane najnovšieho stanoviska MF SR.
Článok je aktualizovaný na nové pravidlá pre transferové oceňovanie od r. samozrejme je legálna. I keď podľa nepriamo odvoditeľných pravidiel Obchodného zákonníka by sa pôžičky od spoločníkov ako majetkových vlastníkov firmy mali používať skôr operatívne resp. vôbec, prípadne sú miestami vyslovene zakázané - pozri nejednoznačný § 121 ods. 2 Obchodného zákonníka, v zmysle ktorého môže spoločník poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne a nie je celkom jasné, či sa tento limit vzťahuje iba na spoločnost v režime “kríza” alebo aj na zdravé firmy.
Na účely dane z príjmov a pravidiel pre transferové oceňovanie obchodov medzi závislými osobami nemusia v prípade bezúročnej pôžičky strany pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ktorým dokazujú trhovú cenu obchodu. Nedošlo totiž k zníženiu základu dane na strane eseročky a na druhej strane spoločník by svoj prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čím pod “transferko” nespadá. Uvedené vyplýva z článku 3 bodu 5 usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724.
Hoci: zákon o dani z príjmov v § 18 prikazuje tú desivú dokumentáciu viesť v prípade každej kontrolovanej transakcie - či základ dane znížila alebo nie. paradoxne však aj napriek tomu ide o tzv. kontrolovanú transakciu. Od r. 2023 síce nevýznamnou, no stále kontrolovanou. Nielenže sa teda - podľa návodov na ich skompletizovanie - musia typy obchodov a ich sumy uvádzať v daňových prizaniach oboch strán (eseročka i spoločníka fyzická osoba), ale hlavne predmetná eseročka nesplní jednu z podmienok pre výhodný režim “mikrodaňovník”.
a pozor aj predsa na prípadný úrok - ak by sa teda spoločník-veriteľ predsa len rozhodol úročiť. Ten ja daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov. je rovnako legálna.
Keď teda ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne. A nie disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť). na účely dane z príjmov však celkom nie. Najmä v tomto prípade išlo podľa donedávnych výkladov - vzhľadom na “prepojenosť” spoločníka a “jeho” eseročky ako závislých osôb - o kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien.
Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške - tj ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. a aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho - vlastným prieskumom - stanoviť treba. v zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií z konca roka 2021 a pri pôžičkách nad 50 000 EUR definitívne aj v zmysle novely zákona o dani z príjmov 2023 už vzhľadom na to, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Eseročka teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane 💪.
samozrejme eseročka môže poskytnúť pôžičku aj úročne. Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič.
Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.
no a vtip s mikrodaňovníkom: vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”.
Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte. Usmernenie MF SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Usmernenie č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií Otázky a odpovede z newslettera Finančnej správy č. nie je teda potrebné na strane spoločnosti zvýšiť základ dane v zmysle § 17 ods. Ak nepeňažný príjem vo výške trhového úroku sa u zamestnanca považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, podľa usmernenia MF SR nejde o kontrolovanú transakciu, a teda spoločnosť nepostupuje podľa § 17 ods.
Odmena konateľa ako príjem zo závislej činnosti a iné súvislosti
Odmena konateľa ako jednoduchšia možnosť odmeňovania v malých firmách
Konateľ/spoločník a stravné či finančný príspevok
Konateľ/spoločník a príspevok na rekreáciu
Dotácie firemnej pokladnice, výbery z účtu a pôžičky: sú tieto spôsoby vyberania peňazí z firmy rizikové?
Pôžičky: “eseročka - spoločník” ako nástroj na vyťahovanie peňazí z eseročky: sú legálne?
Súkromná spotreba spoločníka/konateľa a ako ju ošetriť
Transferové oceňovanie: pravidlá a dokumentácia od r. Máte na tému iný názor? Prípadne praktické skúsenosti?
O autorovi: Peter Furmaník Fanúšik podnikania a jednoduchého, motivačného a priateľského podnikateľského prostredia. Nastavovač, vysvetľovač, autor a bloger so záľubou v poľudšťovaní jazyka podnikateľských zákonov.
Klíčové mechanizmy a pravidlá bez zbytočného zdržania
- Bezúčelné a úročené pôžičky sú legitímne len ak sú v súlade s trhovými cenami a správne zdokumentované.
- Príjem zo závislej činnosti zdaniteľný v prípade poskytnutia úroku aj bezúročných pôžičiek; mikrodaňovník môže byť výhodný pri splnení podmienok.
- Dokumentácia podľa MF SR a pravidlá pre transferové oceňovanie sú kľúčové pre posúdenie transakcií medzi spoločníkom a eseročkou.
V prípade potreby zisku vhodného vizuálneho materiálu zvážte doplnenie schémy „Pôžička eseročka - spoločník“ a tabuľky s príkladmi výnosov a nákladov pri rôznych scenároch.
tags: #dlhodobe #pozicky #spolocnikom