Pôžička “peňazí” je pomerne jednoduchá vec. Aspoň základný princíp či jej základný rámec v Občianskom zákonníku. Komplikuje sa to všetko samozrejme až účtovne aj daňovo. A to najmä v takých na prvý pohľad “jednoduchých” modeloch, ako je jednoosobová eseročka, ktorú má dnes možno už každý druhý človek, ktorého stretnete. V článku aktuálne pravidlá pre poskytnutie pôžičiek od ich spoločníkov či konateľov resp. naopak, vrátane najnovšieho stanoviska MF SR.

Článok je aktualizovaný na nové pravidlá pre transferové oceňovanie od r. samozrejme je legálna. I keď podľa nepriamo odvoditeľných pravidiel Obchodného zákonníka by sa pôžičky od spoločníkov ako majetkových vlastníkov firmy mali používať skôr operatívne resp. vôbec, prípadne sú miestami vyslovene zakázané - pozri nejednoznačný § 121 ods. 2 Obchodného zákonníka, v zmysle ktorého môže spoločník poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne a nie je celkom jasné, či sa tento limit vzťahuje iba na spoločnosť v režime “kríza” alebo aj na zdravé firmy.

Viac napr. ako každá pôžička môže byť v samotnej zmluve určená bezúročne. na účely dane z príjmov a pravidiel pre transferové oceňovanie obchodov medzi závislými osobami nemusia v prípade bezúročnej pôžičky strany pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ktorým dokazujú trhovú cenu obchodu. Nedošlo totiž k zníženiu základu dane na strane eseročky a na druhej strane spoločník by svoj prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čím pod “transferko” nespadá. Uvedené vyplýva z článku 3 bodu 5 usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724.

Hoci: zákon o dani z príjmov v § 18 prikazuje tú desivú dokumentáciu viesť v prípade každej kontrolovanej transakcie - či základ dane znížila alebo nie. paradoxne však aj napriek tomu ide o tzv. kontrolovanú transakciu. Od r. 2023 síce nevýznamnou, no stále kontrolovanou. Nielenže sa teda - podľa návodov na ich skompletizovanie - musia typy obchodov a ich sumy uvádzať v daňových priznaniach oboch strán (eseročka i spoločníka fyzická osoba), ale hlavne predmetná eseročka nesplní jednu z podmienok pre výhodný režim “mikrodaňovník”. a pozor aj predsa na prípadný úrok - ak by sa teda spoločník-veriteľ predsa len rozhodol úročiť.

Ten ja daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov. je rovnako legálna. Keď teda ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne. A nie disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť). na účely dane z príjmov však celkom nie.

Najmä v tomto prípade išlo podľa donedávnych výkladov - vzhľadom na “prepojenosť” spoločníka a “jeho” eseročky ako závislých osôb - o kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške - tj ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. a aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho - vlastným prieskumom - stanoviť treba. v zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií Otázky a odpovede z newslettra Finančnej správy č. nie je teda potrebné na strane spoločnosti zvýšiť základ dane v zmysle § 17 ods.

Samozrejme eseročka môže poskytnúť pôžičku aj úročne. Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič.

Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.

no a vtip s mikrodaňovníkom: vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”.

Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte. Usmernenie MF SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Usmernenie č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií Otázky a odpovede z newslettra Finančnej správy č. nie je teda potrebné na strane spoločnosti zvýšiť základ dane v zmysle § 17 ods.

Odmena konateľa ako príjem zo závislej činnosti a iné súvislostiOdmena konateľa ako jednoduchšia možnosť odmeňovania v malých firmáchKonateľ/spoločník a stravné či finančný príspevokKonateľ/spoločník a príspevok na rekreáciuDotácie firemnej pokladnice, výbery z účtu a pôžičky: sú tieto spôsoby vyberania peňazí z firmy rizikové? Pôžičky “eseročka - spoločník” ako nástroj na vyťahovanie peňazí z eseročky: sú legálne?

Súkromná spotreba spoločníka/konateľa a ako ju ošetriťTransferové oceňovanie: pravidlá a dokumentácia od r. Máte na tému iný názor? Prípadne praktické skúsenosti?

Koľko a ako - praktické pravidlá pri pôžičkách zo spoločnosti

Malé a stredné podniky sú často pri začatí podnikania či priebežne počas svojej existencie v dočasnom nedostatku finančných prostriedkov. Získanie financií od bánk pri rozbehu podnikania je takmer nemožné. Pre existujúci podnik zase môže byť vybavenie pôžičky časovo náročné či pridrahé. Z toho dôvodu majitelia a konatelia zvyknú firme požičať svoje osobné finančné prostriedky.

Ako sa na pôžičku firme prijatú od jej majiteľa pozerá štát? Krátka odpoveď je: štát vytvára prekážky a obmedzenia. Dlhšia odpoveď na túto otázku je v článku nižšie. Prečítajte si o prijatých pôžičkách v širších súvislostiach s ohľadom na celú škálu príslušných zákonov.

Hotovostné pôžičky sú legislatívne najviac obmedzené. V zmysle zákona o obmedzení platieb v hotovosti nebolo možné od roku 2013 poskytnúť hotovostnú pôžičku, ak jej výška prekračovala 5 000 eur. Neskôr Lex Váhostav úplne zakázal poskytnutie hotovostnej pôžičky firme spoločníkom (resp. od roku 2016 aj inou spriaznenou firmou).

Bezúročné pôžičky sa stávajú minulosťou. Od roku 2016 musia pôžičky obsahovať úrok. Výška úroku a podmienky musia zodpovedať bežnému obchodnému styku. Transferové oceňovanie vyžaduje dokumentáciu a pravidlá nízkej kapitalizácie určujú, že len úroky do 25% EBIDTA sú daňovo uznateľné.

Dokumentácia k pôžičkám medzi spriaznenými osobami je povinná a predkladá sa na požiadanie daňovému úradu. Od roku 2015 sa pravidlá transférového oceňovania vzťahujú aj na tuzemské transakcie. Ak spoločnosť dodrží pravidlá, pôžička sa nepovažuje za zvýšenie základu dane nad rámec bežného účtovne uznaného úroku.

Riziká porušenia legislatívy sú sankcionované a môže dochádzať aj k ručeniu zo strany štatutárneho orgánu. Preto je vhodné mať písomnú zmluvu obsahujúcu identifikáciu zmluvných strán, výšku pôžičky, splatnosť, splátky, informáciu o tom, či ide o bezúročnú pôžičku a výšku úroku, ďalšie dojednania a prípadné viazanie na účel.

Čo je dôležité sledovať pri pôžičkách OD spoločnosti spoločníkovi

• Bezhotovostné poskytnutie financií medzi spoločníkom a spoločnosťou, spolu s právnym titulom.
• Zmluvná úroková sadzba podľa trhových podmienok - bezúročná pôžička je často predmetom transferového oceňovania a mikrodaňovník umožňuje určitú výnimku.
• Prípadné zdanenie príjmov zo závislej činnosti a správne vedenie dokumentácie k transférovému oceňovaniu.
• Vedenie daňovej evidence a potreba predložiť dokumentáciu do 15 dní na výzvu.
• V prípade krízy firmy je dôležité sledovať pomer vlastného imania a záväzkov a dodržiavať limity pre krízu.

Pri zostavovaní zmlúv je vhodné uviesť identifikáciu strán, výšku pôžičky a splatnosť, splátky, informáciu o bezúročnosti, úrok a ďalšie podmienky. Takáto dôsledná právna úprava pomáha minimalizovať riziká a zabezpečiť súlad s aktuálnymi pravidlami MF SR a Obchodného zákonníka.

Praktické poznámky pre mikrodaňovníkov a malé eseročky

Ak je úrok v trhovej výške, zdanenie sa realizuje na strane eseročky a spoločník nezdaňuje nič navyše. Spoločník musí splatiť istinu aj úrok; inak bude v majetku eseročky pohľadávka a bude potrebné ju ďalej zohľadňovať v účtovníctve. Mikrodaňovník umožňuje určité daňové výhody, no iba za splnenia ďalších podmienok, ktoré sú definované usmerneniami MF SR a zákonmi o dani z príjmov.

V praxi to znamená, že malé firmy môžu poskytnúť pôžičky zo spoločníkov, ale musia dodržiavať pravidlá bezhotovostnosti, úrokovosti a dokumentácie k transférovému oceňovaniu, aby sa predišlo zbytočným pokutám a daňovým úpravám.

tags: #dlhodobe #pozicky #spolocnikom

Populárne príspevky: