Zdaniteľná osoba chce v zmysle § 4 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) požiadať o registráciu za platiteľa DPH pred dosiahnutím zákonom stanoveného obratu. Pri podaní žiadosti o dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH je podstatná skutočnosť, či osoba podávajúca žiadosť je zdaniteľnou osobou, tj. či vykonáva ekonomickú činnosť. Podľa judikatúry Súdneho dvora EÚ však môže postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty získať aj zdaniteľná osoba, ktorá v čase podania žiadosti o registráciu pre DPH ešte nevykonáva ekonomickú činnosť, ale prehlási zámer vykonávania ekonomickej činnosti a jej registrácia je nevyhnutná z dôvodu prípravy na vykonávanie budúcich zdaniteľných obchodov.

Dobrovoľná registrácia za platiteľa DPH je možná aj pre osoby, ktoré ešte nevykonávajú ekonomickú činnosť, avšak oznámia zámer vykonávať ekonomickú činnosť a registrácia je potrebná na prípravu na budúce zdaniteľné obchody. Dôležité je, že zákon a judikatúra vyžadujú, aby sa k registrácii pristupovalo s prihliadaním na účel registrácie a možné budúce hospodárske činnosti, ktoré spĺňajú podmienky zdaniteľnosti.

Podstatné kritériá pre dobrovoľnú registráciu

• Podávanie žiadosti pred dosiahnutím zákonom stanoveného obratu za účelom zabezpečenia budúcej zdaniteľnej činnosti.
• Prehlásenie zámeru vykonávať ekonomickúčinnosť a potreba registrácie na prípravu na budúce zdaniteľné obchody.
• Posúdenie, či osoba má alebo bude mať postavenie zdaniteľnej osoby podľa § 4 zákona o DPH.
• Vplyv na práva a povinnosti vyplývajúce z registrácie, vrátane možných odpočítateľných plnení a povinností súvisiacich s hlásením DPH.

Príklady a dôsledky

Podľa interpretácie EÚ Súdneho dvora môže zdaniteľná osoba získať postavenie platiteľa DPH aj v situácii, keď ešte nevykonáva ekonomickú činnosť v čase podania žiadosti, ak prehlási zámer vykonávať ekonomickú činnosť a registrácia je nevyhnutná na prípravu na budúce zdaniteľné obchody. Takéto rozhodnutie uľahčuje prípravu na budúce predaje a môže mať vplyv na odpočítanie DPH z budúcich nákupov tak, ako je to stanovené zákonom a judikátom EÚ súdov.

Je potrebné, aby žiadosť obsahovala jasný prejav o plánovanej ekonomickej činnosti a jej predictívny rozsah, čo umožní správcom dane posúdiť opodstatnenosť registrácie, aj keď zatiaľ nie sú vykonávané aktivity zahrnuté v DPH.

Postup pri podaní žiadosti

Žiadosť o dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH podávaná pred dosiahnutím obratu sa zaklada na tom, že zdaniteľná osoba má úmysel vstúpiť do zdaniteľného obchodného vzťahu. Pri posudzovaní sa zohľadňuje aj pripravenosť podniku na vykonávanie ekonomickej činnosti a potreba registrácie pre budúce transakcie, ktoré budú zdaniteľné. Žiadosť môže obsahovať aj uvedenie špecifických plánov na budúce dodávky tovarov alebo služieb, ktoré budú predmetom DPH, čím sa preukáže opodstatnenosť registrácie skôr, než je dosiahnutý obrat.

Podstatné je, že samotný začiatok hospodárskej činnosti nemusí byť okamžitý; dôležité je prehlásenie o plánovanej činnosti a jej vykonávaní v budúcnosti.

V prípade potreby je vhodné doplniť interné projektové plány, rozpočet a časové rámce, ktoré potvrdia zámer rozšíriť činnosť na zdaniteľné obchody v súlade so zákonom o DPH a smernicami EÚ.

Tabuľka: kľúčové pojmy a pravidlá dobrovoľnej registrácie

V praxi to znamená, že podnikateľ môže získať postavenie platiteľa DPH na základe súladu s nasledujúcimi princípmi: jasný zámer vykonávať ekonomickú činnosť, pripravenosť na uvedenie do praxe a potreba registrácie kvôli budúcim zdaniteľným obchodom. Tieto faktory umožnia správcom dane posúdiť opodstatnenosť registrácie skôr, než dôjde k obratu a vzniku povinnosti registrovať DPH.

tags: #registracia #za #platitela #dane #z #pridanej

Populárne príspevky: