Párový účet k nákladovému účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely. Účtujú sa tu tržby z predaja cenných papierov dlhodobého charakteru i krátkodobého charakteru.
Prípadová analýza a základné pojmy
Spoločnosť nakúpila 1. januára 2017 majetkové cenné papiere (akcie) určené na obchodovanie za 100 000 eur, ktoré zaúčtovala na účte 251 - Majetkové cenné papiere na obchodovanie.
K 31.12.2017 zaúčtovala pokles reálnej hodnoty týchto majetkových cenných papierov zo 100 000 eur na 90 000 eur v súlade s § 14 ods. 8 Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov, čím jej vznikol náklad vo výške 10 000 eur.
Vo februári 2018 predala spoločnosť uvedené cenné papiere (akcie) za 95 000 eur.
Daňové a účtovné dôsledky predaja
Je náklad vo výške 10 000 eur zaúčtovaný k 31.12.2017 na účte 564 - Náklady na precenenie cenných papierov uznaný ako daňový výdavok a aký daňový výdavok si môže uplatniť pri predaji týchto cenných papierov, t. j. K otázke č. Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú podľa § 19 ods. 2 písm. 1. 2. 3. Zákonom č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a ktorým sa mení zákon č. 563/2003 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov bol z § 19 ods. 2 písm. f) ZDP vypustený prvý bod a nasledujúce body boli prečíslované.
To znamená, že strata z predaja akcií prijatých na regulovaný trh už nebude daňovo akceptovaná ani po splnení 10 % odchýlky.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 18 ZDP sa naďalej bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. f) prvý bod ZDP v znení účinnom do 31.12.2017 pri predaji akcií, ktoré boli obstarané najneskôr do 31.12.2017 a u daňovníka s hospodárskym rokom, pri predaji akcií obstaraných do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré bezprostredne predchádza zdaňovaciemu obdobiu začínajúcemu po 31.12.2017, ak u nich nie sú splnené podmienky oslobodenia podľa § 52zn ods.
Na základe uvedeného znenia § 52zn ods. 18 ZDP sa § 19 ods. 2 písm. K otázke č. Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú podľa § 19 ods. 2 písm. Náklad vyplývajúci z precenenia akcií bude vstupovať do základu dane v zdaňovacom období, ktoré sa končí 31.12.2017 v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP. Pri predaji akcií sa do daňových výdavkov zahrnie vstupná cena akcií upravená o precenenie, t. j.
Praktické dopady pre účtovný a daňový proces
- Predaj akcií obstaraných na obchodovanie v roku 2017 vyvoláva potrebu komparácie vstupnej ceny a upravenej hodnoty pri výpočte zisku alebo straty.
- Precenenie cenných papierov sa prejaví ako náklad (daňový výdavok) vo výške rozdielu medzi obstarávacou cenou a reálnou hodnotou v danom období, ak legislatíva k žene umožňuje uplatnenie takéhoto výdavku.
- Po zmene ZDP v roku 2017 sa niektoré daňové výdavky pri predaji akcií už nebudú daňovo akceptovať, čo treba zohľadniť pri výpočte zisku z podnikania v zdaňovacom období po 31.12.2017.
Možné tabuľkové údaje
| Parametr | Hodnota | Poznámka |
|---|---|---|
| Počiatočná hodnota akcií | 100 000 EUR | Majetkové cenné papiere na obchodovanie |
| Reálna hodnota k 31.12.2017 | 90 000 EUR | Pokles hodnoty |
| Náklad z precenenia k 31.12.2017 | 10 000 EUR | Uznaný ako daňový výdavok |
| Predajná cena v roku 2018 | 95 000 EUR | Predaj cenných papierov |
Záver bez formálneho konca
Prípad ukazuje, ako sa tržby z predaja short-term i long-term cenných papierov zúčtovávajú a aké sú dopady na daňové výdavky v závislosti od účtovných a daňových pravidiel platných v jednotlivých obdobiach.
tags: #trzby #z #predaja #cennych #papierov