Problematika skupinovej registrácie platiteľov DPH je pomerne známa, avšak len málo kto má reálnu možnosť sa s touto témou stretnúť v praxi. Pre úplnosť výkladu celej tejto problematiky, je potrebné začať úvodným legislatívnym výkladom. Primárnym prameňom skupinovej registrácie DPH je článok 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorý zaviedol možnosť skupinovej registrácie za účelom zjednodušenia uplatňovania DPH.
Všeobecné vymedzenie skupiny pre DPH
Pri skupinovej registrácii na účely DPH sa každá zdaniteľná osoba nachádzajúca sa v tejto skupine označuje ako člen skupiny. Každý takýto člen skupiny si naďalej zachováva svoju právnu subjektivitu. Pod administratívnym zjednodušením podľa článku 11 je možné rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny.
Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty. Transpozíciou Smernice do tuzemskej legislatívy, konkrétne do § 4a a § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.
Kto môže byť členom skupiny
Na úvod, je nutné spomenúť, že v skupine platiteľov DPH sa nachádzajú členovia skupiny, ktorí musia byť v postavení zdaniteľnej osoby. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou (ďalej len „podnikanie“) sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.
Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku; ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak. Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny. Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny.
Ekonomické, organizačné a finančné spojenia
Pojmy - „ekonomicky spojené zdaniteľne osoby“ ako aj „organizačne spojené zdaniteľné osoby“, sú podľa legislatívneho výkladu dostatočne a zrozumiteľne vysvetlené, a teda nie je nutné tieto pojmy vysvetliť na dodatočných príkladoch. Avšak, pojem - „finančne spojené zdaniteľné osoby“ nie je jednoznačný zo znenia uvedeného v § 4a zákona o DPH. Pri posúdení postavenia zdaniteľnej osoby ako ovládanej, resp. ovládajúcej je potrebné vychádzať z § 66a zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.
Podľa § 66a ods. 1 Obchodného zákonníka je ovládaná osoba spoločnosť, v ktorej má určitá osoba väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na spoločnosti alebo akcie spoločnosti, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, alebo preto, že na základe dohody s inými oprávnenými osobami môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takejto dohody. Zásadným znakom pre posudzovanie spoločnosti ako ovládanej spoločnosti je preto väčšinový podiel na hlasovacích právach, ktorý umožňuje výkon kontroly a riadenia takejto spoločnosti.
Ilustračný príklad finančného spojenia
Pre zjednodušenie výkladu, nasledovný príklad z Metodického pokynu k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona o DPH ilustruje situáciu, keď je možné označiť, či je zdaniteľná osoba finančne spojenou alebo nie je. Spoločnosť A so sídlom v Maďarsku je ovládajúcou spoločnosťou vo vzťahu k spoločnosti B so sídlom v SR (80 % podiel na hlasovacích právach). Spoločnosť A má okrem toho aj 70 % podiel na hlasovacích právach v spoločnosti C so sídlom v Rakúsku. Spoločnosť A je ovládajúcou spoločnosťou vo vzťahu k spoločnosti B aj C. Spoločnosť C má 100 % podiel v spoločnosti D na Slovensku. Spoločnosť A na základe dohody so spoločnosťou C môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti D. Spoločnosť A na základe dohody so spoločnosťou C vykonáva 60 % hlasovacích práv v spoločnosti D.
Ak sú splnené ostatné podmienky ustanovené zákonom o DPH, je možné registrovať skupinu na účely DPH tvorenú spoločnosťami B a D, keďže ide o spoločnosti so sídlom v tuzemsku. (Zdroj: Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z.)
Postup registrácie skupiny platiteľov DPH
Ustanovenie § 4b zákona o DPH definuje postup samotnej registrácie skupiny platiteľov DPH. Žiadosť o registráciu skupiny sa podáva daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný pre zástupcu skupiny. Ak zdaniteľné osoby preukážu splnenie podmienok podľa § 4a, daňový úrad zaregistruje skupinu a pridelí jej identifikačné číslo pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.
Dňom registrácie skupiny sa skupina stáva platiteľom a zaniká platnosť identifikačných čísel pre daň jednotlivých členov skupiny. Registráciu skupiny vykoná daňový úrad k 1. januáru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Ak je žiadosť o registráciu skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. januáru ďalšieho roka.
Za skupinu koná zástupca skupiny. Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce z tohto zákona prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Členovia skupiny zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny vyplývajúce z tohto zákona a osobitného predpisu, a to aj po zrušení skupiny alebo po vystúpení člena skupiny zo skupiny, za obdobie, v ktorom boli členmi skupiny.
Pristúpenie nového člena a zmena registrácie
Členom skupiny sa môže stať aj ďalšia zdaniteľná osoba, ak spĺňa podmienky podľa § 4a. Žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena do skupiny podáva zástupca skupiny. Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky podľa § 4a, daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie; účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná.
Platnosť identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, zaniká dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny. Ak sa člen skupiny rozhodne vystúpiť zo skupiny alebo musí vystúpiť zo skupiny z dôvodu neplnenia podmienok podľa § 4a, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny; ak je vystupujúcim členom skupiny zástupca skupiny, žiadosť musí obsahovať aj označenie člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny ako nový zástupca skupiny.
Daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie; účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú v deň uvedený v rozhodnutí, ktorý nesmie byť neskorší ako 30. deň odo dňa podania žiadosti o zmenu registrácie skupiny. Daňový úrad, ktorý je miestne príslušný pre vystupujúceho člena skupiny, zaregistruje pre daň vystupujúceho člena skupiny ku dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny a pridelí mu identifikačné číslo pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.
Zánik člena skupiny bez likvidácie
Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny, zástupca skupiny alebo jeho právny nástupca je povinný bezodkladne podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny; ak je zaniknutým členom skupiny zástupca skupiny, žiadosť musí obsahovať aj označenie člena skupiny, ktorý bol určený členmi skupiny ako nový zástupca skupiny. Daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, ktorého účinky nastávajú ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie; ak právny nástupca spĺňa podmienky podľa § 4a, proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.
Ak právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a, prechádzajú práva a povinnosti vyplývajúce z tohto zákona z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie.
Registrácia skupiny z úradnej moci - nové ustanovenie § 4c
Dňom 9. 12. 2025 bol prijatý zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony a ktorým sa, okrem iného, dopĺňa zákon o DPH o nové ustanovenie, a to § 4c. Predmetné ustanovenie obsahuje 12 odsekov, ktoré definujú novú právomoc správcovi dane, a tou je registrácia skupiny platiteľ DPH z úradnej moci. Cieľom tohto ustanovenia je to, že ak správca dane zistí, že určitá skupina zdaniteľných osôb spĺňa podmienky podľa § 4a, môže ich registrovať ako jednu skupinu platiteľov DPH.
Túto činnosť bude v prvom kroku vykonávať Daňový úrad Banská Bystrica, ktorý upovedomí dané zdaniteľné osoby o začatí tohto konania, pričom ich vyzve, aby spomedzi seba zvolili zástupcu skupiny a v lehote do 15 dní odo dňa doručenia tejto výzvy zaujali postoj a vyjadrili sa k predmetnej registrácii. V prípade, že tak zástupca neučiní, Daňový úrad Banská Bystrica sám určí zástupcu skupiny a rozhodne o registrácii skupiny.
Praktické pokyny pred podaním žiadosti
Preto v prípade, že sú splnené zákonné podmienky na skupinovú registráciu a jednotlivé zdaniteľné osoby sa dobrovoľne rozhodli vstúpiť do skupiny je potrebné, aby sa členovia skupiny v úvode interne dohodli, ktorý člen skupiny bude vystupovať ako zástupca skupiny. Následne zástupca skupiny podá jednotnú registráciu pre skupinu platiteľov DPH miestne príslušnému správcovi dane. Žiadosť sa podáva elektronicky, a to najneskôr do 31. októbra. Pri podávaní žiadosti je odporúčaná komunikácia s príslušným správcom dane to najmä za účelom čo najefektívnejšieho priebehu registrácie.
Po akceptovaní žiadosti o registráciu, správca dane vydá rozhodnutie, v ktorom stanoví dátum, ku ktorému registruje skupinu platiteľov. Podľa zákona o DPH je to spravidla k 1. januáru nasledujúceho roka (v prípade, že by bola podaná žiadosť o registráciu skupiny DPH po 31. 10., tak by správca dane vydal rozhodnutie na registráciu skupiny k 1. januáru ďalšieho roka, t. j. o rok neskôr).
Komunikácia so správcom dane a povinnosti zástupcu skupiny
Po úspešnej registrácii skupiny platiteľov DPH je potrebné mať na zreteli, že za skupinu komunikuje so správcom dane výhradne len zástupca skupiny. Aby mohol zástupca skupiny komunikovať so správcom dane, potrebuje si vytvoriť autorizáciu na portáli Finančnej správy SR (za účelom podávania daňového priznania k DPH, kontrolného výkazu, súhrnného výkazu, resp. všeobecných podaní).
Účinky zmeny registrácie a prechodné ustanovenia
Ak pristupujúci člen skupiny spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, daňový úrad vydá bezodkladne rozhodnutie o zmene registrácie skupiny, proti ktorému nemožno podať odvolanie. Účinky zmeny registrácie skupiny nastávajú k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná. Pristupujúcemu členovi skupiny daňový úrad pridelí identifikačné číslo pre DPH skupiny.
Platnosť pôvodného identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny, zaniká dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny. Pri zmene registrácie po 1. 1. 2022 pristupujúci člen skupiny zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022 je povinný do desiatich dní odo dňa zmeny registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Uvedené vyplýva z prechodného ustanovenia § 85kl ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého ustanovenie § 4b ods. 5 piatej vety v znení účinnom do 31. 12. 2021 sa použije na žiadosť o zmenu registrácie skupiny podanú po 31. 12. 2021, ktorej pristupujúci člen bol zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022. Dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň člena skupiny, ktorý pristúpil do skupiny a ktoré mal pridelené ako samostatný platiteľ dane pred vstupom do skupiny.
To znamená, že IČ DPH pridelené zdaniteľnej osobe ako samostatnému platiteľovi dane (nový člen skupiny) prestáva byť platné dňom, ktorý predchádza dňu, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena do skupiny. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny po 1. 1. 2022 a bol zaregistrovaný pre daň pred 1. 1. 2022 je povinný do desiatich dní odo dňa zmeny registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklad zmien registrácie v praxi
Skupina pozostávajúca z troch zdaniteľných osôb bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2019. Do skupiny sa so súhlasom ostatných členov skupiny rozhodla pristúpiť ďalšia zdaniteľná osoba (ďalší člen skupiny), ktorá spĺňala podmienky podľa § 4a zákona o DPH a bola registrovaná ako samostatný platiteľ dane do 31. 12. Na základe uvedeného zástupca skupiny podal žiadosť o zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia ďalšieho člena do skupiny dňa 21. 3. 2022. Vzhľadom na to, že pristupujúci člen splnil podmienky pre skupinovú registráciu, daňový úrad vykonal zmenu registrácie skupiny z dôvodu pristúpenia nového člena k 1. 6. 2022. Člen skupiny, ktorý pristúpil do skupiny bol súčasne povinný do 11. 6. 2022 odovzdať svojmu miestne príslušnému daňovému úradu pôvodné osvedčenie o registrácii pre daň. (Zdroj: Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z.)
Kontrola zákonných podmienok a zneužívanie skupinovej registrácie
Vychádzajúc z uvedeného legislatívneho výkladu je v prvom kroku potrebné zistiť, či sú splnené zákonné podmienky na skupinovú registráciu. V tejto rovine je vhodné upozorniť aj na to, že sa v bežnej praxi stáva, kedy sa tvoria nové právnické osoby, ktoré spĺňajú zákonné podmienky na skupinovú registráciu, pričom cieľom takýchto spoločností je výhradne získať neoprávnenú daňovú výhodu, a to v podobe takej, keď každá právnická osoba dosahuje tržby výhradne do hranice na registráciu DPH (od 1. 1. 2025 vo výške 50 000 € za kalendárny rok). Zmena od 1.
Register platiteľov dane zo závislej činnosti a registrácie fyzických osôb
Podľa § 49a ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) zamestnávateľ, ktorý začne vyplácať príjmy zo závislej činnosti a ešte nie je u miestne príslušného správcu dane registrovaný podľa odseku 1 a 2, je povinný podľa § 67 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len - „daňový poriadok") predložiť príslušnému správcovi dane vyplnenú žiadosť o registráciu na tlačive, ktorého vzor určí ministerstvo.
Ak sa žiadosť o registráciu podáva elektronickými prostriedkami, je potrebné ju podať v predpísanej forme podľa §13 ods. 5,6 a § 14 ods. 2 daňového poriadku. Vzor registračného tlačiva je pre verejnosť k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR a na každom daňovom úrade. Ak daňový subjekt výzve správcu dane nevyhovie, správca dane vydá rozhodnutie, v ktorom žiadosť o registráciu zamietne, ak zákon neustanovuje inak. Ak správca dane zistí, že daňový subjekt nesplnil registračnú povinnosť, vyzve ho na splnenie tejto povinnosti. Uvedená povinnosť platí aj pre zahraničného platiteľa dane zo závislej činnosti (zahraničného zamestnávateľa).
Prvotnú registráciu neodkladajte, potrebujete ju stihnúť najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po začatí podnikania. Podnikajúce fyzické osoby sa registrujú na miestne príslušnej finančnej správe (daňovom úrade) podľa svojho trvalého pobytu. Ako začínajúci živnostník alebo s. r. o. sa potrebujete prihlásiť na platenie dane z príjmov fyzických či právnických osôb.
Fyzická osoba, ktorá nepodlieha automatickej registrácii zo strany daňového úradu, je povinná v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo v ktorom prenajala nehnuteľnosť okrem pozemku, požiadať o registráciu na daň z príjmov. Pokiaľ sa rozhodnete nabrať zamestnanca, stávate sa platiteľom dane z príjmov zo závislej činnosti. Hneď, ako sa stanete zamestnávateľom, musíte sa na finančnej správe registrovať najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vám vznikla povinnosť zrážať preddavky na daň z príjmov zo mzdy zamestnanca.
Prehľad zoznamov Finančnej správy relevantných pre platiteľov DPH
Na internetovej stránke Finančnej správy je zverejnených niekoľko zoznamov. Finančná správa Slovenskej republiky na svojej internetovej stránke zverejňuje vyše desiatku zoznamov s rôznym obsahom. Tie najdôležitejšie z nich pre podnikateľov si v tomto článku bližšie popíšeme. Väčšina zoznamov je aktualizovaných na dennej báze, iné v dlhších časových intervaloch. Informačné zoznamy Finančnej správy sú ponúkané v dvoch podobách - online alebo len na stiahnutie.
Zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH
Zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH je denne aktualizovaným zoznamom Finančnej správy. Zároveň je spomedzi všetkých zoznamov tým, v ktorom sú zapísané informácie o najväčšom počte subjektov. Ako vyplýva z názvu tohto zoznamu, obsahuje údaje o všetkých fyzických a právnických osobách, ktoré boli registrované pre DPH z akéhokoľvek dôvodu (napríklad prekročenie obratu alebo prijatie služby v tuzemsku z iného členského štátu).
V zozname daňových subjektov registrovaných pre DPH sa pri každom subjekte okrem jeho identifikačných údajov nachádza aj jeho identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (IČ DPH) a druh registrácie pre DPH. Zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH je zároveň jediným oficiálnym zoznamom, v ktorom je možné zistiť, či nejaký subjekt je alebo nie je registrovaný pre DPH a ak áno, tak jeho IČ DPH je možné z tohto zoznamu získať.
Zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie (čierna listina)
Špecifickým druhom zoznamu Finančnej správy je zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH. Tento zoznam býva v praxi nazývaný tiež ako čierna listina platiteľov DPH alebo zoznam potenciálne rizikových daňových subjektov. V tomto zozname sa nachádzajú platitelia DPH, ktorí: opakovane v kalendárnom roku nesplnili povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatili vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie sú zastihnuteľní na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušujú povinnosti pri daňovej kontrole.
V zozname platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, sa pri týchto subjektoch okrem základných identifikačných údajov uvádza aj IČ DPH, dátum zverejnenia v zozname a kalendárny rok, v ktorom nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH. Pre podnikateľov je zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, dôležitý a môže im zachrániť nemalé finančné prostriedky. Dôvodom je možné ručenie za DPH, ak by ste so subjektom z takéhoto zoznamu obchodovali.
Odberateľovi, ktorý je platiteľom DPH a nakúpi tovar alebo službu od svojho dodávateľa, ktorý je tiež platiteľom DPH a je uvedený v zozname potenciálne rizikových daňových subjektov, môže vzniknúť ručenie zaplatiť túto DPH za tohto rizikového dodávateľa, ak si ten svoju povinnosť nesplní. Preto, ak sa chystáte od platiteľa DPH nakupovať, preverte si najskôr na stránke Finančnej správy, či sa nenachádza v zozname platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH.
Zoznam platiteľov DPH, u ktorých pominuli dôvody na zrušenie registrácie
Finančná správa v nadväznosti na zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, vedie aj osobitný zoznam tých subjektov, ktoré sa v tomto zozname nachádzali, ale neskôr boli z neho vymazané. Z čiernej listiny platiteľov DPH je subjekt vymazaný vtedy, ak sa pominuli dôvody, na základe ktorých bol v tomto zozname zverejnený a súčasne v období šiestich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov: neporušil povinnosti pri daňovej kontrole, neporušil povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, neporušil povinnosť zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť a bol zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania alebo na adrese prevádzkarne alebo mu bola zrušená registrácia k DPH.
V zozname platiteľov DPH, u ktorých pominuli dôvody na zrušenie registrácie pre DPH a preto boli zo zoznamu potenciálne rizikových daňových subjektov vymazaní, sa aktuálne nachádza viac ako jedenásťtisíc subjektov. Z tohto zoznamu výmaz nie je možný nikdy. Preto ak sa raz niekto bude považovať za potenciálne rizikový daňový subjekt, vo verejných zoznamoch Finančnej správy bude o ňom záznam navždy.
Ostatné zoznamy Finančnej správy
Okrem identifikačných údajov je možné v zozname platiteľov DPH, u ktorých pominuli dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, nájsť aj údaje o dátume zverejnenia na čiernej listine platiteľov DPH, kalendárny rok, v ktorom nastali dôvody na zrušenie registrácie a dátum výmazu z čiernej listiny platiteľov DPH. Zoznam daňových dlžníkov je špecifickým zoznamom Finančnej správy, ktorý môže slúžiť nielen pre zaujímavosť. Výnimkou nie sú ani podnikatelia, ktorí štátu dlžia na daniach aj milióny eur. Podnikatelia by si na obchodovanie s osobou v tomto zozname mali dať pozor, pretože osoba, ktorá nie je schopná uhrádzať záväzky voči štátu, môže mať problémy s ich úhradou aj voči svojim dodávateľom (napríklad z dôvodu platobnej neschopnosti).
V zozname dlžníkov sa nachádzajú všetky fyzické osoby a právnické osoby, u ktorých úhrnná výška daňových nedoplatkov presiahla 170 eur. Zoznam dlžníkov sa zverejňuje na mesačnej báze, podľa stavu dlžníkov k poslednému dňu predchádzajúceho kalendárneho mesiaca. Zoznam servisných organizácií elektronických registračných pokladníc môže byť pre podnikateľov, ktorí plánujú používať alebo už používajú elektronickú registračnú pokladnicu, veľmi užitočným.
Servisná organizácia je podnikateľským subjektom, ktorý má oprávnenie vykonávať opravu a údržbu elektronických registračných pokladníc. Aby mohla túto činnosť vykonávať, musí byť zapísaná do zoznamu servisných organizácií vedeným Finančnou správou. V tomto zozname sa nachádzajú všetky servisné organizácie a čo je veľmi užitočné, pri každej z nich je uvedené sídlo alebo miesto podnikania a zoznam typov elektronických registračných pokladníc, u ktorých servisná organizácia vykonáva opravu a údržbu.
Povinnosti novovzniknutého podnikateľa a súvisiace registrácie
Získaním živnostenského oprávnenia nadobúda daňovník právo prevádzkovať samostatnú zárobkovú činnosť. Súčasne s týmto právom mu však vznikajú aj povinnosti okrem iného aj voči daňovému úradu, zdravotnej poisťovni a Sociálnej poisťovni. V súčasnej dobe daňovník pri získavaní živnostenského oprávnenia vykoná - a to priamo na živnostenskom úrade - aj svoju registráciu ako samostatne zárobkovo činná osoba (ďalej tiež „SZČO“) u ďalšej inštitúcie: zdravotnej poisťovne. Daňový úrad živnostníka už zaregistruje sám.
V prvom roku podnikania nemá SZČO povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov. Po skončení zdaňovacieho obdobia - kalendárneho roka - sa podáva daňové priznanie a to do 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, prípadne do 6 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (pokiaľ je lehota na podanie daňového priznanie predĺžená), prípadne do 9 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania a súčasťou jeho príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí.
Rozhodovanie o dobrovoľnom platiteľstve DPH
Pri rozhodovaní, či sa má daňovník dobrovoľne zaregistrovať ako platiteľ dane z pridanej hodnoty, je potrebné skúmať, či budú jeho odberatelia platiteľmi DPH, či bude poskytovať svoje plnenia aj do cudziny, poprípade či bude nejaké plnenia z cudziny obstarávať alebo či je vysoko pravdepodobné, že jeho obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790 eur. Pokiaľ bude odpoveď na vyššie uvedené situácie kladná, potom možno - vo všeobecnej rovine - odporučiť, aby sa ako platiteľ zaregistroval.
Okrem povinnej registrácii pri dosiahnutí obratu sa firma môže platiteľom DPH stať aj dobrovoľne - v podstate kedykoľvek. Stačí preukázať, že jej súčasné a budúce obchody budú na výstupe zaťažené DPHčkou - iba vtedy má totiž právo na odpočítanie DPHčky z príslušných vstupov. V opačnom prípade - ak by teda firma poskytovala len plnenia od DPHčky oslobodené - právo na odpočítanie vstupnej DPHčky nemá a dobrovoľná registrácia v podstate nedáva zmysel.
Prvky po registrácii ako platiteľ DPH
Prvým krokom je podanie žiadosti o registráciu. Áno, žiadosť sa podáva nielen v prípade, ak sa platiteľom DPH chcete stať dobrovoľne, ale aj v prípade registrácie povinnej, po dosiahnutí obratu. Ďalším krokom je spravidla kontaktovanie podnikateľa - či už samotného podnikateľa SZČO alebo konateľa spoločnosti - zo strany registrátorov Finančnej správy. V prípade dobrovoľnej registrácie spravidla aspoň párriadkový podnikateľský zámer (čo bude firma poskytovať, pre koho atď) a často aj párstranový dotazník, bližšie popisujúci fungovanie a obchody firmy.
Daniari následne spravidla rozhodnú o registrácii za platiteľa DPH a určia deň, od ktorého sa firma platiteľom DPH stáva. Minimálne v prípade dobrovoľnej registrácie je možné sa s registrátormi dohodnúť, aby išlo o prvý deň celého - napr. nasledujúceho mesiaca. V každom prípade od tohto dňa pribúdajú podnikateľovi nejaké tie povinnosti či „sledovačky“ navyše. Nový platiteľ DPH má automaticky zdaňovacie obdobie na účely DPH kalendárny mesiac. Až najskôr po uplynutí viac ako 1 roka a pri obrate pod 100 000 EUR je možné zmeniť toto obdobie na kalendárny štvrťrok.
Je potrebné oznámiť Finančnej správe všetky bankové účty, ktoré firma používa na podnikanie (za účelom povinného ručenia). Naopak, platiteľ DPH je pri platbách dodávateľom povinný skontrolovať, či sa bankový účet dodávateľa nachádza vo verejnom zozname Finančnej správy - ak uhradí platbu na neregistrovaný účet a dodávateľ prípadne nezaplatí DPHčku štátu, tak za ňu ručíte Vy.
Výkazy a účtovanie DPH
Niekedy fakturujete za cenu vrátane DPH (v rôznych sadzbách), inokedy zas s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa zahraničného i tuzemského a niekedy zas s niektorým z možných oslobodení. V niektorých prípadoch síce podnikateľ dosiahol fakturáciu za 50, 60 či 100 tisíc, dané obchody však do obratu nevstupujú a registrovať za platiteľa DPH sa nemusí. Vo väčšine prípadov je platiteľ DPH povinný vykázať a odviesť štátu DPHčku aj zo zálohy, ktorú prijal ešte pred samotnou dodávkou. A k tejto prijatej platby vystaviť DPHčkovú faktúru.
Záver praktických poznámok
Pri skupinovej registrácii DPH ide o kombináciu legislatívnej úpravy, praktického konania na daňových úradoch a opsractických krokov zo strany členov skupiny, najmä vo veci voľby zástupcu skupiny a komunikácie cez portál Finančnej správy. Pre každého zdaniteľného subjektu platí povinnosť zistiť splnenie zákonných podmienok a sledovať zoznamy Finančnej správy, aby sa predchádzalo riziku ručenia alebo iným nepriaznivým dôsledkom pri obchodovaní.
tags: #register #platitelov #dane #zo #zavislej #cinnosti