Od 1.1.2018 sa zmenilo zdaňovanie podielov na zisku (dividend). Dividendy vyplatené ako podiel na zisku za zdaňovacie obdobie od 1.1.2011 - 31.12.2016 podliehajú odvodom do zdravotnej poisťovne (v sadzbe 14% za roky 2013 -2016). Od dane boli dividendy oslobodené. Teda aj podiely na zisku vyplácané v roku 2018 za zdaňovacie obdobia začínajúce pred rokom 2017 podliehajú zdravotným odvodom, maximálne do výšky 60-násobku priemernej mesačnej mzdy z pred dvoch rokov.
Príklad a rozdelenie zisku
Spoločnosť dosiahne účtovný zisk 10 000,- € a daň v daňovom priznaní vyjde 2 000,- €. Čistí zisk po zdanení je 8 000,- €. Povinný prídel do rezervného fondu 5% zo zisku (max. do 10% základného imania v úhrne spolu s predchádzajúcimi rokmi) je 400,- €. K vyplateniu podielu na zisku sa môže použiť max. 7 600,- €.
Spoločník sa rozhodne, že si vyplatí dividendu 5 000,- €. Z dividendy sa zrazí 7% daň 350,- € a spoločníkovi sa vyplatí 4 650,- €. Zvyšná časť zisku v sume 1 600,- € sa prevedie na účet nerozdeleného zisku (tak ako sme to doteraz väčšinou robili s celým ziskom).
Dividendy sa vyplácajú na základe rozhodnutia spoločníka/valného zhromaždenia. Daň sa platí do 15. dňa od konca mesiaca, kedy bola dividenda vyplatená. Daň zrazí a odvedie (zaplatí) spoločnosť, spoločník dostane na účet už zdanený čistý príjem. Dividendy môže spoločnosť vyplatiť okrem spoločníkov aj členom štatutárneho alebo dozorného orgánu (napr. konateľovi). V tomto prípade sa dividenda zdaní 7% sadzbou dane s výnimkou výplaty dividendy daňovníkovi z nezmluvného štátu, kedy sa dividenda zdaní 35% sadzbou dane.
Zmeny a miera zdanenia
Celková miera zdanenia sa znížila z približne 32% (ak počítame 21% sadzbu dane a 14% zdravotný odvod z už zdaneného príjmu) na približne 26,5%. Investovanie do akcií na Slovensku je stále populárnejšie. Ako zdaniť vyplatenie zisku, teda príjem z dividend? Dividenda je rozdelenie zisku spoločnosti medzi akcionárov. O rozdelení zisku rozhoduje valné zhromaždenie podľa návrhu predstavenstva. Spoločnosti sa môžu rozhodnúť aj pre oba spôsoby.
Akciové dividendy - ide vyplatenie dividend formou vydania nových akcií spoločnosti. Majetkové dividendy - akýkoľvek majetok spoločnosti okrem hotovosti a akcií, ktorý má zodpovedajúcu hodnotu. Mimoriadne jednorazové dividendy - ide o špeciálny druh dividendy, ktoré nie sú vyplatené štandardne zo zisku spoločnosti. Dividendy sa vyplácajú štvrťročne alebo ročne. Frekvencia vyplácania závisí od typu spoločnosti, jej veľkosti a ziskovosti.
Právny rámec a proces vyplácania
Právny rámec upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Ich vyplateniu však predchádza schválenie účtovnej závierky. Akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie a spoločnosť s ručením obmedzeným sú povinné predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie príslušnému orgánu tak, aby ju tento orgán schválil do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje. Po schválení účtovnej závierky, ak spoločnosť dosiahla kladný výsledok hospodárenia, môže valné zhromaždenie rozhodnúť o tom, ako sa s ním vysporiada. Najskôr je však potrebné skúmať to, či spoločnosť ešte nie je povinná zo zisku doplniť rezervný fond alebo uhradiť stratu minulých rokov. Až potom je možné rozhodnúť o ďalšom použití zisku. Možností je viacero, napríklad zvýšenie základného imania, ponechanie nerozdeleného zisku alebo rozdelenie zisku spoločníkom.
Zdanenie podielov na zisku v rokoch a pre rezidentov aj nerezidentov
Podiely na zisku Slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácané v roku 2025 za rok 2024 sa zdaňujú podľa toho, či ide o fyzickú alebo právnickú osobu, a podľa toho, či je alebo nie zainteresovaná na majetku alebo vedení spoločnosti a kde má bydlisko alebo sídlo. Zrážku dane je povinná vykonať obchodná spoločnosť vyplácajúca podiely na zisku, a to pri ich výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech spoločníka. Základom dane pri zdaňovaní dividend je iba príjem, teda celý vyplácaný podiel na zisku bez možnosti uplatnenia akýchkoľvek výdavkov. To znamená, že ak má slovenský spoločník v s. r. o. Obchodná spoločnosť je povinná zrazenú daň odviesť daňovému úradu najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Súčasne je v rovnakej lehote povinná odoslať daňovému úradu oznámenie o zrazení a odvedení dane na formulári označovanom ako „Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z.“
Poznámka: Na základe novely zákona o dani z príjmov účinnej od roku 2025 sa podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti vykázanom za rok 2025 fyzickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, budú zdaňovať zrážkou v sadzbe 7 %. Ďalšou skupinou príjemcov podielov na zisku sú fyzické osoby, ktoré sú členmi jej štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu a nemajú podiel na jej základnom imaní. Podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti fyzickým osobám, ktoré sú členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu, sa zdaňuje rovnako ako podiely na zisku vyplácané osobám s podielom na základnom imaní podľa predchádzajúcej časti článku. Zrážkovú daň vyplácajúca obchodná spoločnosť členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu zrazí pri výplate dividend a odvedie ju daňovému úradu do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca.
V prípade právnických osôb, ktoré sú spoločníkmi spoločnosti, podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti nie je predmetom dane v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku. Dividendy sú im vyplatené v plnej sume. Uvedené platí len pre právnické osoby - spoločníkov, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (majú sídlo alebo miesto skutočného vedenia na Slovensku) alebo daňovníkmi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo spolupracujúceho štátu. Ide napríklad o slovenskú s. r. o. alebo českú s. r. o., ktorá je spoločníkom v slovenskej s. r. O zrazení dane z vyplateného podielu rozhoduje platiteľ dane.
Naopak, ak je právnická osoba - spoločník daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou z nespolupracujúceho štátu, vyberie sa z vyplácaného podielu na zisku daň zrážkou s použitím sadzby 35 %. Vyplácajúca právnická osoba túto zrazenú daň potom do 15. dňa nasledujúceho mesiaca oznámi daňovému úradu zrazenie dane. Dividendy fyzickej osoby, ktorá je rezidentom SR, sa z dôvodu zrážania dane spravidla považujú za vysporiadanú, všetko však závisí od správneho určenia obdobia a príjemcu.
Praktické tipy a riziká
- Najdôležitejšie je presne určiť, za ktoré obdobie bol zisk vykázaný a akú časť z tohto zisku možno vyplatiť ako dividendu.
- Pri vyplácaní do zahraničia je kľúčové správne určiť rezidenciu príjemcu a zvoliť vhodný režim zdanenia (7 % alebo 35 %).
- Dokumentácia musí jasne oddeľovať obdobia zisku a správne rozpisovať výplaty podľa období.
- V prípade viacročných ziskov je užitočné uvádzať transféry v účtovnom zápise ako dva balíky zisku, aby zodpovedali správnemu režimu a sadzbám.
- Vyplácať dividendu postupne v splátkach je možné, ale vyžaduje jasné interné pravidlá, aby sa predišlo miešaniu období.
Príklad: modelové scenáre a analýza rizík
- Spoločnosť vypláca dividendu 2 balíky zisku za roky 2019 a 2020. Rozhodnutie o rozdelení uvádza presne sumy a obdobia. Výplata v dvoch splátkach musí zodpovedať režimu z oboch období.
- Spoločník zmení rezidenciu na zahraničie. Spoločnosť musí preukázať, že režim zdanenia zodpovedá novej rezidencii príjemcu, inak hrozí dodatočná daňová povinnosť.
- Holding ako príjemca dividendy: prvý krok je vyplatenie medzi právnickými osobami (s vlastným režimom), druhý krok je vyplatenie fyzickým osobám (s mechanikou zrážky a možným rozlíšením období zisku).
- Podiel vyplácaný konateľovi alebo zamestnancovi, ktorý nemá účasť na základnom imaní, je považovaný za príjem zo závislej činnosti a podlieha sociálnym a zdravotným odvodom, prípadne dani z príjmov podľa dohody a režimu.
Záverná poznámka k praxi
Najčastejšia chyba pri dividendách nebýva v neznalosti, ale v rutine. Firma má zisk, spoločníci chcú peniaze, účtovníctvo to „nejako“ zaúčtuje, banka to „nejako“ pošle, a až potom sa rieši, či bola zrážka správna. Pri správnych dokumentoch a jasne rozdelených periódach je možné minimalizovať riziká a udržať transparentný a zákonný proces vyplácania podielov na zisku.
Všetko o Dividendách
tags: #dan #z #dividend #7 #uctovanie