Spoločnosť účtuje o pohľadávke splatnej v máji 2019, ktorá nebola uhradená, bola postúpená poisťovni. Na účte 648, ktoré sú súčasťou základu dane. Na 10 % hodnoty pohľadávky spoločnosť tvorila v roku 2019 nedaňovú opravnou položku. 90 % hodnoty pohľadávky spoločnosť odpísala na ťarchu účtu 546. Pri odpovedi vychádzame zo všeobecne dostupných informácií o poistení pohľadávok. Poistenie úhrady pohľadávok predstavuje poistnú ochranu v prípade, ak odberateľ neuhradí pohľadávky za poskytnuté tovary alebo služby.

Poistenými rizikami sú platobná neschopnosť a tzv. platobná nevôľa odberateľa. Rozsah poistenia závisí od konkrétnych podmienok dohodnutých medzi zmluvnými stranami. Ak dôjde k omeškaniu platieb zo strany odberateľa, poistená spoločnosť je povinná vznik pohľadávky po splatnosti v stanovenej lehote, napr. 60 dní od splatnosti, poisťovni nahlásiť v súlade so zmluvnými a poistnými podmienkami. pohybovať v rozmedzí 75 % - 90 % z nominálnej hodnoty pohľadávky alebo do výšky úverového, resp. kreditného limitu.

Lehote, napr. Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek upravuje § 18 Opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“). Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Tým, že si účtovná jednotka poistila pohľadávky, prípadné zníženie hodnoty majetku nebude vo výške 100 % hodnoty pohľadávky. Odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z majetku je 10 %.

Podľa § 18 ods. 7 postupov účtovania sa opravná položka k pohľadávke tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie. Z § 18 ods. 1 v nadväznosti na § 18 ods. 7 postupov účtovania vyplýva, že tvorba opravnej položky k pohľadávke zohľadňuje existenciu opodstatneného predpokladu o jej nezaplatení dlžníkom v plnom alebo čiastočnom rozsahu, a to so zohľadnením poistenia pohľadávok z obchodného styku na riziko nezaplatenia pohľadávky, napr. V súlade s § 68 ods. činnosťou.

V súlade s § 78 ods. Aj keď to zo zadania jednoznačne nevyplýva, predpokladáme, že neuhradená pohľadávka bola poistená a po uplynutí zmluvne dohodnutej lehoty došlo k jej postúpeniu (odovzdaniu na mimosúdne inkaso) a následne k vyplateniu poistného plnenia. Postúpenie pohľadávky sa v súlade s § 68 ods. 5 postupov účtovania účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky.

V súlade s § 17 ods. 1 písm. Z pohľadu ZDP sa opravná položka vytvorená v zmysle postupov účtovania na účely určenia základu dane z príjmov posudzuje podľa § 20 ZDP. Ustanovenie § 20 ods. 14 ZDP vymedzuje, v ktorých prípadoch je tvorba opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, uznaná za daňový výdavok. Možnosť zahrnutia tvorby opravnej položky k rizikovým pohľadávkam do daňových výdavkov je podmienená uplynutím zákonom stanoveného počtu dní od doby splatnosti pohľadávky.

Náklady na poistenie pohľadávok z obchodného styku je možné považovať za daňový výdavok spoločnosti v súlade s § 2 písm. i) ZDP, keďže takéto poistenie pokrýva riziká súvisiace s podnikateľskou činnosťou spoločnosti. Následne aj nárok na poistné plnenie v prípade, ak dôjde k poistnej udalosti, účtovaný do výnosov je zdaniteľným príjmom podľa § 2 písm. V súlade s § 17 ods. 28 písm. a) ZDP v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, sa základ dane zistený podľa § 17 ods. 1 písm. za daňový výdavok podľa § 19, a súčasne zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 3 písm. h), ak bola pohľadávka v zdaňovacom období postúpenia pohľadávky aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná. Ak bola tvorená nedaňová opravná položka, pri jej zúčtovaní daňovník nepostupuje pri úprave základu dane podľa § 17 ods. 28 písm. a) ZDP. Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke z dôvodu jej postúpenia sa podľa § 17 ods. 23 ZDP nezahŕňa do základu dane, keďže tvorba tejto opravnej položky nebola daňovým výdavkom. V súlade s § 19 ods. 3 písm. uznaná za daňový výdavok podľa § 20.

Praktické zhrnutie v kontexte účtovania a daní

• Postúpenie pohľadávky na ťarchu nákladového účtu 546 znamená odpísanie pohľadávky a ovplyvnenie zdaniteľného základu podľa platných zákonov.
• Opravná položka vytvorená v súlade s postupmi účtovania sa posudzuje z pohľadu daní podľa § 20 ZDP a jej daňová uznateľnosť závisí od postupu postúpenia a splnenia podmienok uvedených v zákone.
• Náklady na poistenie pohľadávok sú daňovým výdavkom podľa § 2 písm. i) ZDP a poistné plnenie predstavuje zdaniteľný príjem podľa § 2 písm.
• Ak bola pohľadávka postúpená a zároveň bola nepremlčaná aspoň jeden kalendárny deň v zdaňovacom období, opravnú položku je možné zahrnúť do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. h) a § 17 ods. 28 písm. a) ZDP.

V praxi to znamená, že nie vždy je možné zahrnúť všetky náklady a oprávnené položky do daňového výdavku. Rozhodnutie závisí od konkrétnych podmienok poistného vzťahu, dĺžky doby splatnosti, lehoty postúpenia a presných ustanovení v ZDP a postupoch účtovania.

tags: #postupenie #pohladavky #na #nahradu #skody #voci

Populárne príspevky: