DPH sa týka tuzemských zdaniteľných osôb a upravuje ju zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Podstatné je posúdenie, či je činnosť vykonávaná na pokračujúcej báze a či nastali hranice obratu, ktoré zakladajú povinnosť registrácie.
Čo je obratom pre povinnú registráciu a v akej výške platí
Obrat musí byť prekročený v kalendárnych mesiacoch alebo vo verejným spôsobom definovaným období, pričom rozhodujúcim kritériom je dosiahnutý obrat za sledované obdobie. V texte častokrát uvedený hranicový údaj je 50 000 eur a aj 100 000 eur, ktoré vedú k rôznym dôsledkom pre registráciu a zdanenie. V určitých situáciách sa teda hľadí na trhovú hodnotu tovarov alebo príjmy vyplývajúce z činnosti, pričom dôležité je aj to, či nastala činnosť na pokračujúcej báze alebo len jednorazová činnosť.
Najmä pre podnikateľov na SR je kľúčové určiť miesto dodania tovarov a tovar môže mať SR ako miesto dodania, čo ovplyvňuje obdobie a povinnosť registrácie. Dôležité je aj to, či sa dodávajú služby, ktoré nemajú miesto dodania v SR, čo môže meniť posudzovanie obratu pre DPH. V niektorých prípadoch sú obratu vypočítané na základe sumy z dodávok tovarov a služieb s miestom dodania v SR alebo s ich trhovou hodnotou.
Ktoré príjmy a náklady sa započítavajú do obratu
Do obratu sa započítavajú príjmy z dodania tovarov, služieb a ďalších predmetov ekonomickej činnosti, ktoré sú predmetom DPH, pričom dôležitý môže byť dátum dodania tovarov a služieb. Objem obratu sa počíta podľa kalendárnych mesiacov a nezohľadňuje sa uhradená či neuhraďná suma, ak rozhodujúci je dátum dodania. V prípade činnosti na pokračujúcej báze je obrat sledovaný za celé obdobie, ktoré určuje daňový subjekt alebo daňový úrad.
V ukážkach sa zdôrazňuje, že aj príjmy z prenájmu nehnuteľností alebo sprostredkovania predaja nehnuteľností môžu spadať do obratu, ak majú miesto dodania a sú zdaniteľné, čo môže viesť k povinnosti registrácie pre DPH. Nezahŕňajú sa služby bez miesta dodania v SR alebo služby, ktoré nie sú predmetom SR DPH. Pri určovaní obratu je potrebné prihliadať na dátum dodania tovarov a služieb a nie na dátum úhrady.
Príklady a praktické situácie
Príklad: obchodný subjekt dosiahol obrat 49 790 eur k 30.06.2022 bez povinnosti registrácie pre DPH, avšak pri prekročení hraníc obratu by vznikla povinnosť registrácie v nasledujúcom období. Ak sa dosiahne obrat 70 000 eur spolu z tovarov dodaných v SR (napr. 20 000 eur) a ďalšieho tovaru (50 000 eur) v rámci jedného obdobia, vzniká povinnosť registrácie do registra pre DPH a podanie daňového priznania. Dátum dodania tovarov je rozhodujúci.
Obrat môže byť prekročený aj za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, čo vedie k opätovnej povinnosti uplatňovania zdaňovacieho obdobia kalendárny mesiac, ak sa prekročí hranica 100 000 eur. Príklad: ak platiteľ DPH dosiahol 60 000 eur za 12 mesiacov a mesiac jún predstavuje 30 000 eur, môže sa rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok od 1. júla 2022, čo ovplyvní aj termíny podania daňového priznania.
Zdaňovacie obdobie a lehoty
Zdaňovacie obdobie platiteľa DPH je kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok. Prepisovanie obdobia je možné po splnení podmienok a zaoberá sa aj zmenou obdobia na štvrťročné, ak sú splnené podmienky obratu a zdaniteľnosti v predchádzajúcich 12 mesiacoch. Daňové priznanie sa podáva vždy do 25. dňa štvrťroka, pričom pre jednotlivé obdobie je možné zvoliť štvrťročný režim alebo mesiac ako zdaňovacie obdobie. Registrácia platiteľov je potvrdená registráciou do 21 dní od doručenia žiadosti a registrácia platiteľa pre DPH by mala byť vykonaná do dňa, keď je obrat a časové podmienky splnené.
Podstatné je aj určenie výšky obratu za príslušné obdobie a jeho splnenie, aby bolo možné rozhodnúť o určení zdaňovacieho obdobia a o registrácii.
Postup registrácie a dôležité termíny
Registráciu za platiteľa DPH je potrebné uskutočniť do dňa, keď vznikne obrat alebo časové prekročenie podmienok, pričom registračné možnosti sú dostupné cez portál Finančnej správy. V rozhodujúcich prípadoch sa obrat posudzuje na základe dátumu dodania tovarov a služieb, čo môže spôsobiť, že obrat bude prekročený v iných časových rámcoch než v okamihu úhrady.
Ak platiteľ DPH zvolí zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac a dosiahne obrat 100 000 eur za 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, obrat stratí pôvodný režim a vzniká povinnosť pre zdaňovanie v kalendárnom mesiaci. Obdobie je voliteľné, no vo viacerých prípadoch je zmena možná len na základe splnenia podmienok a zaslania žiadosti daňovému úradu najneskôr do určitého termínu.
Oneskorená registrácia z pohľadu DPH v roku 2025
Tabuľkové zobrazenie niektorých údajov
| Položka | Hodnota | Poznámka |
|---|---|---|
| Hranica obratu pre registráciu | 50 000 eur | počítané v zmysle určitých období |
| Hranica pre opätovnú povinnosť | 100 000 eur | za 12 po sebe nasledujúcich mesiacov |
| Obdobie skúmania | kalendárny mesiac alebo štvrťrok | podľa rozhodnutia platiteľa |
| Lehota na podanie daňového priznania | do 25. dňa štvrťroka | podľa zvoleného obdobia |
Pre zmenu zdaňovacieho obdobia z mesiac na štvrťrok je potrebné splniť podmienky obratu a podanie žiadosti daňovému úradu, pričom rozhodujúce je aj dátum dodania tovarov a služieb a nie dátum úhrady.