Pri používaní motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku si môže daňovník pri uplatňovaní výdavkov na spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. 1.1a. spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %. Ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa § 31 ods. 1 zákona č. 157/2018 Z. z.
Ďalšia situácia nastáva, keď daňovník využíva motorové vozidlo len v súvislosti s príjmami z podnikania a účtuje o ňom ako o obchodnom majetku. Neznamená to, že uplatnením 80 % paušálnych výdavkov na pohonné látky deklaruje používanie vozidla aj na súkromné účely.
Otázky k praktickým scenárom:
- Daňovník používa nákladné motorové vozidlo, u ktorého sa v technickom preukaze neuvádza spotreba PHL.
- Podnikateľ používa na pracovné cesty vozidlo vybavené jednotkou GPS na sledovanie pohybu vozidla.
- Podnikateľ používa na pracovné a súkromné účely osobný automobil zaradený do obchodného majetku a v priebehu roka nakúpil pohonné hmoty v hodnote 5 000 eur.
- Pri plug-in hybride dochádza k spotrebe dvoch rôznych PHL - elektriny a benzínu, vozidlo má satelitný systém sledovania jázd a spotrieb.
V prvom prípade - ak sa spotreba neuvádza alebo sa líši od údajov uvedených v osvedčení o evidencii/technickom preukaze, sa môže vychádzať zo spotreby podľa doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu s pridruženou úpravou o 20 %. Ak však existuje autorizovaný doklad o skutočnej spotrebe, je možné využiť aj tento doklad.
V druhom prípade sa skúma, či používate vozidlo aj na súkromné účely. Uplatnenie 80 % paušálnych výdavkov na pohonné látky neznamená automaticky, že vozidlo bolo používané aj na súkromné účely. Spôsob uplatnenia výdavkov musí zodpovedať skutočnému rozsahu podnikania a evidencii jázd.
Ak je vozidlo vybavené GPS a zaznamenáva všetky jazdy aj spotrebu, evidencia jázd slúži ako podklad pre uplatnenie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l). GPS údaje umožnia vyhodnotiť preukázaný počet najazdených kilometrov a stanoviť primeraný podiel výdavkov.
Pri osobnom automobile zaradenom do obchodného majetku a použitom výlučne na podnikanie s ročnou spotrebou pohonných hmôt 5 000 eur, možno uplatniť paušálne výdavky vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné obdobie, čo zohľadňuje počet najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci obdobia. Maximálna suma môže byť 4 000 eur po zohľadnení najazdených kilometrov, teda kumulatívne zohľadnený stav k 1.1. a k 31.12.
Pri plug-in hybride dochádza k potrebe zohľadniť dva rôzne PHL - elektrinu a benzín. Takéto vozidlo môže mať aj satelitný systém sledovania prevádzky. V rámci jedného zdaňovacieho obdobia a jedného plug-in hybridného vozidla nie je možné kombinovať dve rôzne spôsoby uplatnenia výdavkov na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) a podľa bodov 1a a 2. Ak satelitný spôsob sledovania jázd a spotreby nie je možné využiť pri elektrickom pohone, postupuje sa len podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 a bod 1a a spotrebu podľa satelitu môže použiť len ako podklad k celkovému vyúčtovaniu evidencie jazdy podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 a 1a. Daňovník môže uplatňovať výdavky na spotrebované PHL aj podľa § 19 ods. 2 písm. l) pri PHEV.
Vo všetkých uvedených scenároch je kľúčové správne určenie spôsobu preukazovania spotreby PHL a zváženie doplňujúcich údajov či autorizácie, ktoré umožňujú presné stanovenie výšky paušálnych výdavkov alebo skutočných výdavkov podľa spotreby preukázanej alebo doplnených údajov.
Tabuľka: Prehľad výpočtu výdavkov na PHL podľa scenárov
| Scenár | Spôsob výpočtu | Limit/Podmienky | Zdroj údajov |
|---|---|---|---|
| Spotreba uvedená v osvedčení/TP | spotreba podľa dokladu ± doplňujúce údaje výrobcu/predajcu + 20% | spotreba sa zvyšuje o 20% | osvedčenie o evidencii alebo technický preukaz |
| Nezhoduje sa spotreba alebo chýba | spotreba podľa dokladu autorizovanej osoby | autorizácia podľa § 31 ods. 1 | zákon č. 157/2018 Z. z. |
| Podnikanie len na podnikanie | paušálne 80% z preukázaného nákupu | primeraný počet najazdených kilometrov | stav tachometra k 1.1. a 31.12. |
| GPS evidencia jázd a spotr. | GPS ako podklad k vyúčtovaniu evidencie jázd | GPS zaznamenáva všetky jazdy a spotrebu | evidence jázd podľa zariadenia |
| Plug-in hybrid - dve PHL | nepresahuje kombináciu spôsobov; pri benzíne meranie satelitom | nekombinovať dva spôsoby uplatnenia v jednej jazde | § 19 ods. 2 písm. l) a 1a |
Koľko je možné uplatniť výdavkov na pohonné látky v jednotlivých prípadoch a aké podmienky to prináša pre daňovníka, súvisí s aktuálnymi pravidlami a doplňujúcimi údajmi, ktoré môžu ovplyvniť výslednú sumu paušálnych výdavkov alebo skutočné výdavky na PHL. Je dôležité sledovať aj to, či vozidlo má jednotku GPS schopnú zaznamenať všetky jazdy a spotrebu, alebo či je k dispozícii aj autorizovaný doklad o skutočnej spotrebe.
tags: #ako #vypocitame #spotrebnu #dan #z #phm