Predkladáme prehľad o tom, ako sa v praxi uplatňuje päťročná lehota na zánik práva vyrubiť daň u fyzických osôb nepodnikateľov, čo súvisí s obdobím pohľadávky a s dopadmi pandémií na lehoty, spolu s praktickými príkladmi a súvisiacimi právnymi ustanoveniami.

Základné lehoty a ich začiatok

Päťročná lehota na zánik práva vyrubiť daň začína plynúť po konci roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa príslušných predpisov.

Ak bol pred uplynutím lehoty vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane alebo uplatnenie nároku na sumu, lehoty plynú znovu od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený.

Desiatročná lehota na vyrubenie dane predstavuje maximum a počíta sa od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo iné podsúdené povinnosti. Po uplynutí desiatich rokov spráca dane nemôže daň vyrubiť.

Špecifické úkony, ktoré predlžujú alebo resetujú lehotu

Pred uplynutím lehoty môže správca vykonať úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane alebo uplatnenie nároku podľa osobitných predpisov. Vtedy päťročná lehota znova plynú od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený.

Možno sem zaradiť doručenie oznámenia o začatí daňovej kontroly, protokol k daňovej kontrole alebo zápisnicu správcu dane ako príklad úkonu s takýmto efektom.

Pandémia a prerušenie lehôt

V súvislosti s pandémiou koronavírusov boli prijaté opatrenia, ktoré prerušujú plynutie lehôt na zánik práva vyrubiť daň. Zákon č. 67/2020 Z. z. upravuje, že obdobie pandémie sa pritom považuje za prerušujúce plynutie lehôt na účely § 9.

Pokiaľ ide o konkrétne obdobie pandémie podľa tohto zákona, v čase od 12.03.2020 do 30.09.2020, s cieľom zabrániť prehratiu práva vyrubiť daň, sa lehôtajúce lehoty plynúce na zánik práva neprenasú.

Príklady z praxe a vysvetlenia

Príklad 1: Daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2018 23.02.2019. Päťročná lehota plynú od konca roka 2019, teda od 31.12.2019.

Príklad 2: Daňový subjekt podal daňové priznanie k DPH za mesiac február 2021 23.03.2021. Päťročná lehota začína plynúť od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať priznanie, teda od 31.12.2021. Táto lehota sa môže predĺžiť v prípade daňovej kontroly alebo určovania dane podľa pomôcok, kde koniec lehoty sa posúva na koniec roka, v ktorom bol daňový subjekt o úkone vyrozumený.

Príklad 3: Daňový subjekt podal DP k dani z príjmov právnických osôb za rok 2014 23.02.2015. Ak sa 26.01.2020 začala daňová kontrola a protokol bol doručený 15.01.2021, je možné, že lehota na vyrubenie rozdielu dane uplynula skôr a vyrubovacie konanie by bolo nezákonné, ak by bolo bez ohľadu na doručenie protokolu.

Rola preklúzivnej a súdnej praxe

Prekluzívna lehota na vyrubenie dane znamená, že oprávnený subjekt môže vyrubiť daň len v zákonom stanovej lehote a po jej uplynutí zaniká právo. Ex offo sa má prihliadať aj počas prerušenia konania alebo súdneho konania, čo vyžaduje zohľadnenie právnych predpisov Správneho súdneho poriadku a súdnych rozhodnutí.

Najvyšší súd Slovenskej republiky v niektorých prípadoch uvádza, že lehoty na zánik práva vyrubiť daň sa v konaní podľa správnych predpisov neplynu, keď sú upravené osobitnými predpismi pre dane. Zároveň existuje možnosť uložiť pokutu, ak by sa lehoty neoprávnene posudzovali.

Poznámky k praktickým dopadom a správnym postupom

• Daňový subjekt musí mať na pamäti, že zánik práva vyrubiť daň nastáva po uplynutí zmluvne stanovenej lehoty, ak nedošlo k predĺženiu alebo k prerušeniu.
• V prípade prerušenia konania alebo súdneho konania lehoty na vyrubenie dane sa neplynú podľa Správneho súdneho poriadku a daňový úrad musí postupovať podľa príslušných ustanovení.
• Pandémia má za následok prerušenie lehôt a zdržanie zániku práva vyrubiť daň na obdobie stanovené zákonom, čím sa chráni daňovník pred neoprávneným zánikom práva počas neistých časov.

Praktická poznámka k dane z pozemkov (nerozdelená téma, doplnené poznámky)

Daň z pozemkov sa vyberá správcom dane (obcí) na základe základu dane a ročnej sadzby. Daňové priznanie sa podáva na predpísanom tlačive, a ak nastanú zmeny vo vlastníctve pozemku, je potrebné podať priznanie do 31. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Vyrubená daň z pozemku je splatná do 15 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia; obec môže stanoviť splátky a prísť k pokute za oneskorenie.

Tieto poznámky sú doplnené o právne predpisy a súvislosti, ktoré ovplyvňujú zdanenie v oblasti pozemkov a ich správy.

tags: #vyrubenie #dane #pre #fo #nepodnikatela

Populárne príspevky: