Súčasný režim DPH na Slovensku, zakotvený v § 27 zákona o DPH, ustanovuje od 1. 1. 2025 tri sadzby dane. V praxi ide o zmenu smerujúcu k jasnému rozlíšeniu medzi základnou, zníženou a osobitnou sadzbou v závislosti od kategórie tovarov a služieb. V texte sú uvedené rozličné odseky § 27 a prílohy, ktoré špecifikujú, na ktoré tovary a služby sa vzťahujú jednotlivé sadzby a kedy nastúpia zmeny.
Rozdelenie sadzieb podľa § 27 ods. 2 a ods. 3
Podľa § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH (príloha č. Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 2 písm.) platiteľovi sa uplatní znížená sadzba 19 % na tovary uvedené v prílohe č. 7. Riešenie: Ak ide o tovar ako semená patriace do kapitoly 09, 12 alebo 20 SCS a sú určené na vypestovanie sadeníc, resp. na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru relevantného pre ľudskú konzumáciu, rozhoduje ich charakter a určenie, nie skutočné použitie zákazníkom. Ak sú určené na ľudskú konzumáciu, patria do zníženej sadzby 19 %, inak do základnej 23 %.
V prípade tovaru „hydinové mechanicky separované mäso“ úroveň 5 % nie je uplatniteľná; tento tovar patrí pod iné určovanie, pričom ex 0207 z SCS indikuje výnimku a treba prejsť na prílohu č. 7, aby sa zistilo, či daný tovar spadá pod 5 % alebo nie. Podobne pri semenoách, ktoré sú zatriedené pod kapitoly 21 SCS, platí 19 % len v prípadoch, ak sú určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu potravín na ľudskú konzumáciu.
§ 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č. V) definuje ďalšie položky, na ktoré sa vzťahuje znížená sadzba 19 % pri špecifických službách spojených s predajom nápojov v reštauračných a stravovacích zariadeniach s výnimkou alkoholu nad 0,5 % objemu. Viac informácií o tiesňových rozdieloch medzi predajom potravín a službami súvisiacimi s pohostinnosťou nájdeme na stranách dokumentu 5/DPH/2024/I.
Dalšia kapitola: sadzba 5 % a výnimky pre služby reštauračného charakteru
§ 27 ods. 3 písm. a) a b) stanovuje úpravu pre zníženú sadzbu 5 % v súlade s prílohami č. 7 a 7a. Riešenie: Znížená sadzba 5 % sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe a na služby, ktoré spĺňajú kritériá ako „reštauračné služby“ spolu s dodaním jedla, ak zákazníkovi sú poskytnuté aj podporné služby (obsluha, priestor na konzumáciu, riad, nábytok, toalety a iné). Ak sa tieto podporné služby neposkytnú, ide o dodanie tovaru, ktoré sa posudzuje podľa bodov prílohy.
V prípade 5 % sadzby môžete nájsť aj špecifické príklady: napr. predaj chleba a pečiva priamo z pekárne v reštaurácii sa posudzuje podľa príloh a § 27 ods. 3 písm. c) v kontexte sociálnej ekonomiky alebo iných podmienok definovaných zákonom. Ďalej sa uvedie, že služby súvisiace s vstupom na športové podujatia alebo do fitnescentier môžu spadať pod 5 % podľa článku 32 a 282/2011/ES, čo je v súlade s EÚ nariadeniami a vnútroštátnymi ustanoveniami.
Miesto dodania a miesto plnenia služieb
Pri správnom uplatnení DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Základné pravidlo určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH rozlišuje miesto podľa sídla klienta (odberateľa). Ak má odberateľ sídlo mimo tuzemska, miesto dodania služieb je v inom členskom štáte, a naopak, ak je odberateľom podnikateľ so sídlom v tuzemskej republike, miesto dodania je tuzemské. Pri službách medzi platiteľmi alebo podnikateľmi s miestom podnikania v tuzemska sa posudzuje podľa § 15 ods. 2, 3 a 4.
Ustanovenia tiež rozoberajú, že pri dodávkach služieb zahraničným subjektom alebo podnikateľom z tretích štátov je identifikácia miesta dodania kritická, a v prípade sprostredkovateľských služieb platí, že miesto dodania závisí od postavenia zákazníka a jeho miesta usadenia. V prípade služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosti sa miesto dodania určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Ak ide o ubytovacie služby, realitné a architektonické služby, stavebný dohľad a pod. - tieto patrí do špecifických ustanovení o mieste dodania a zdanení podľa § 16 a ďalších odsekov.
Príklady a konkrétne scenáre
Podnikateľ z Piešťan si cez internet objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“ a pri predaji na Slovensku sa uplatňuje znížená sadzba 5 %. Riešenie: V tomto prípade ide o výnimku § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH (príloha č. V), ktorá určuje, že pre daný číselný znak 0409 00 00 sa aplikuje znížená sadzba 5 %. Obdobne si podnikateľ objedná čaje z Japonska - tovar spadá do kapitoly 21 SCS a ak je určený na ľudskú konzumáciu, uplatňuje sa 19 % znížená sadzba zo základu dane.
Iné príklady zahŕňajú literatúru a tlačené médiá, ktoré môžu patriť medzi zníženú 5 % alebo 0 % v závislosti od konkrétneho zaistenia a doplnenia v prílohách 7 a 7a. Od 1. 7. 2025 došlo k rozšíreniu zoznamu vybraných novín a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe 5 %. Zmeny v prílohách sú uvedené v príslušných informačných dokumentoch a v úpravách zákona o DPH.
Zhrnutie rozhodovacích kritérií
- 19 % sadzba platí pre tovary uvedené v prílohe č. 7, ak sú určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na konzumáciu.
- 5 % sadzba platí pre tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 a podľa § 27 ods. 3 písm. a) - b), pri splnení podmienok sociálnej ekonomiky a špecifických služieb (vstup na športové podujatie, vstup do fitness centier atď.).
- Miesto dodania služieb určuje daňovú povinnosť podľa § 15 zákona o DPH a závisí od sídla odberateľa a typu služby.
- Predmetná úprava zahŕňa aj výnimky a záväzné informácie o klasifikácii tovaru, ktoré sú vydané colnými orgánmi alebo predpismi o klasifikácii tovaru.
V prípade potreby je možné zaradiť do článku aj tabuľku s výpisom vybraných položiek z prílohy č. 7 a 7a a ich príslušné sadzby, aby sa čitateľ jasne zorientoval v tom, ktoré tovary spadajú pod 19 % a ktoré pod 5 %.
tags: #nominalne #danove #sadzby #1998