Vyplatenie podielov na zisku (dividend) je príjemná záležitosť pre ich prijímateľov. Predchádza jej však splnenie určitých podmienok a následne správny spôsob vykonania zrážok z vyplácaných dividend. Text je venovaný pravidlám vyplácania dividend v kapitálových obchodných spoločnostiach. Podmienky vyplácania podielov na zisku upravuje predovšetkým zákon č. 513/1991 Zb. Vyplateniu zisku musí v prvom rade predchádzať schválenie účtovnej závierky.
Predstavenstvo ako príslušný orgán akciovej spoločnosti (a tiež predseda predstavenstva pri spoločnostiach na akcie a konatelia pri spoločnostiach s ručením obmedzeným) je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie valnému zhromaždeniu. Schválenie sa musí uskutočniť do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa riadna individuálna účtovná závierka zostavuje. Pred určovaním sumy, ktorá sa použije na vyplácanie podielov na zisku (dividend), má prednosť doplnenie rezervného fondu, prípadne aj ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára, a úhrada neuhradenej straty minulých období. Až zisk znížený o tieto povinné doplnenia a úhrady je možné rozdeliť medzi spoločníkov.
Jednu podmienku pre vyplatenie podielu na zisku ustanovuje aj § 28 ods. 4 zákona č. 431/2003 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Vyplácanie podielov na zisku bolo v minulosti viackrát legislatívne pozmeňované. Okrem toho, v niektorých účtovných obdobiach môže mať na platenie zrážok z dividendy vplyv aj to, či je podiel na zisku vyplácaný fyzickej osobe alebo právnickej osobe a ak ide o fyzickú osobu, tak či táto fyzická osoba má alebo nemá účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti, prípadne či je alebo nie je členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto spoločnosti.
Poznámka: V tomto článku sa budeme pre jednoduchosť venovať výhradne podielom na zisku vyplácaným v roku 2025 za minulé roky slovenskou obchodnou spoločnosťou tým fyzickým osobám a právnickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní (spoločníci).
Pre zdaňovanie podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 sú dôležité prechodné ustanovenia § 52zi ods. 6 a 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Pre toto obdobie je kľúčovým zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení účinnom v jednotlivých rokoch 2004 až 2010. Podľa neho podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2004 do 31. decembra 2010 vyplácané slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nie sú predmetom dane z príjmov ani pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti.
Z hľadiska dane z príjmov sa ohľadom podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2016 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nič nemení. Nie sú predmetom dane z príjmov pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti. Zmena však nastáva z hľadiska platenia zdravotného poistenia z dividend, a to len pre fyzické osoby.
Zdravotné poistenie z podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2018 a ďalej do 31. decembra 2024 podľa aktuálnych pravidiel vstupuje do hry z hľadiska poistného. Podiely na zisku (dividendy) slovenskej obchodnej spoločnosti vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024 a vyplácané v roku 2025 osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, už na účely zdravotného poistenia nie sú zárobkovou činnosťou a nevstupujú do vymeriavacieho základu. Môže a aj nemusí sa z nich platiť daň z príjmov.
Všetky tieto pravidlá znamenajú, že vplyv vyplácania dividend na zdravotné poistenie a na daň z príjmov sa odlišuje podľa toho, či ide o fyzickú alebo právnickú osobu, ako je členstvo na základnom imaní a či osoba pôsobí v štatutárnom alebo dozornom orgáne.
Podľa rokovaní a schválenia závierky je teda dôležité, aby spoločnosť mala jasný proces: najprv schválenie účtovnej závierky valným zhromaždením, potom alokácia zisku po zohľadení rezervných a ďalších fondov a až následné vyplatenie dividend spoločníkom. Vplyv legislatívnych zmien na zdaňovanie dividend a na zdravotné poistenie môže vyžadovať aj úpravu postupov v jednotlivých obdobiach vzhľadom na platné zákony a ich novelizácie.
V tomto kontexte je dôležité sledovať prechodné ustanovenia daňového a účtovného práva, ktoré sa vzťahujú na dividendy vyplácané v roku 2025 za obdobia minulých rokov a ktoré určujú, či dividendy podliehajú dani z príjmov alebo nie a či sú predmetom zdravotného poistenia.
tags: #splatnost #vyplaty #dividend