Účtovanie daní v podvojnom účtovníctve predpisuje § 48 ods. 1 písm. d) Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (Postupy účtovania v PÚ).
Daň z príjmov ( account 341 ) a základné pravidlá
Na tomto účte sa účtuje o dani z príjmov, kedy poplatníkom tejto dane je účtovná jednotka. Na ťarchu účtu sa účtujú jednotlivé preddavky na daň platené v priebehu účtovného obdobia, v prospech účtu sa účtuje podľa daňového priznania výsledná daňová povinnosť. Zostatkom tohto účtu pred zaúčtovaním daňovej povinnosti musí zodpovedať výške zaplatených preddavkov v sledovanom účtovnom období. Po zaúčtovaní daňovej povinnosti by mal zostatok účtu zodpovedať pohľadávke prípadne záväzku voči daňovému úradu z titulu dane z príjmov.
Účtovný prípad: MD D Preddavky na daň z príjmov hradené z bankového účtu 341 221
ZAúčtovanie daňovej povinnosti na základe daňového priznania 591 341
Úhrada nedoplatku dane z bankového účtu 341 221
V prémiovej časti nájdete množstvo účtovných prípadov z týchto oblastí: 342 - Ostatné priame dane a 343 - Daň z pridanej hodnoty.
DPH a pravidlá účtovania ( 343 )
Daň z pridanej hodnoty je jednou z nepriamych daní. Platitelia DPH túto uhradenú daň dodávateľovi uplatnia v daňovom priznaní ako nárok na odpočet voči daňovému úradu (daňová pohľadávka, účet 343 na strane MD) a naopak zo svojich výrobkov, predaja tovaru a poskytovaných služieb, tj. výstupov sú povinní vymerať odberateľovi daň z pridanej hodnoty na výstupe a uviesť ju v daňovom priznaní ako daň na výstupe (daňová povinnosť - záväzok, účet 343 na strane Dal).
Pravidlá pre účtovanie DPH: Na účte 343 sa účtuje podľa daňových dokladov, pričom daňové doklady musia obsahovať všetky náležitosti podľa zákona o DPH. Nárok na odpočet sa účtuje na ťarchu účtu 343 súvzťažne s príslušným účtom záväzkov v účtovnej triede 3 (napr. nákup v tuzemsku - účet 321), pri nákupoch v hotovosti v prospech účtu 211. Daňová povinnosť sa účtuje v prospech účtu 343 súvzťažne s účtom odberatelia (311), prípadne na ťarchu iných pohľadávok; pri predaji v hotovosti na ťarchu účtu 211. Odvod DPH daňovému úradu sa účtuje na ťarchu účtu 343 (343/221), vrátenie nadmerného odpočtu v prospech účtu 343 (221/343).
V praxi je potrebné pre účet DPH zvoliť vhodnú analytickú evidenciu.
Príklady účtovania DPH: MD D Prijatá faktúra za nákup tovaru - cena bez DPH 131 321 - DPH 20% 343.001 321; Vystavená faktúra za predaj tovaru - cena bez DPH 311 604 - DPH 20% 311 343.002; Zúčtovanie DPH po skončení zdaňovacieho obdobia - DPH na vstupe 343.099 343.001 - DPH na výstupe 343.002 343.009; Úhrada daňovej povinnosti z bankového účtu 343.099 221.
Základným zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. Novo registrovaní platitelia majú obdobie 12 mesiacov, po ktorom môže byť zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok. Daňové priznanie sa podáva do 25. dňa nasledujúceho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia a v ten istý termín musí byť aj daň uhradená.
Ostatné dane a poplatky ( 345 )
Na tomto účte sa účtujú: spotrebné dane, dane z nehnuteľností, dane z motorových vozidiel, miestne dane a poplatky. Spotrebné dane majú podobný charakter ako DPH - sú nepriamymi daňami, pričom správcom sú colné úrady. Účtovanie spotrebných daní je podobné ako pri DPH, teda platiteľ na vstupe preukazuje na strane Má Dať a na strane Dal sú na výstupe.
Uplatnenie postupu účtovania pre konkrétne dane:
- Spotrebná daň na vstupe - cena tovaru 131 321 - spotrebná daň 345.001 321; DPH 343.001 321
- Spotrebná daň na výstupe - cena tovaru 311 604 - spotrebná daň 311 345.002 - DPH 311 343.002
- Zúčtovanie spotrebnej dane - na vstupe 345.099 345.001 - na výstupe 345.002 345.099
- Úhrada daňového záväzku zo spotrebných daní z bankového účtu 345.099 221
Daň z motorových vozidiel a daň z nehnuteľností sa účtujú na účte 345 súvzťažne na ťarchu príslušného účtu v účtovnej skupine 53. Tieto dane sú súčasťou nákladov. Miestne dane a poplatky sa účtujú na účte 345 súvzťažným zápisom na účet 538 - Ostatné dane a poplatky a sú taktiež nákladom spoločnosti.
Príklady: Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel 531 + 345; Daňová povinnosť k dani z nehnuteľností 532 + 345; Úhrada daní z motorových vozidiel a nehnuteľností je cez bankový účet alebo hotovosť podľa konkrétneho prípadu.
Účtovanie dane z úrokov na bežnom účte
V časovej a vecnej súvislosti zaúčtuje účtovná jednotka daň z úrokov na bežnom účte nasledovne: výnosy z úrokov sú súčasťou výsledku hospodárenia a je potrebné ich vyňať zo základu dane, nakoľko sú zdaňované zrážkou, ktorá sa považuje za príjem so splnenou daňovou povinnosťou. Daň z príjmu, ktorá je zdaňovaná zrážkou a zároveň je vybratím zrážky dosiahnutý príjem, sa účtuje na ťarchu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti AÚ.
Ak je daň z príjmov vybraná zrážkou považovaná za preddavok, účtuje sa podľa § 52 postupov na účte 341 - Daň z príjmov. Finančná správa uvádza, že daň z finančných transakcií sa účtuje na ťarchu 538 - Ostatné dane a poplatky a je daňovo uznateľným výdavkom podľa príslušných zákonov.
Podrobnosti a príklad: pri platbe dodávateľovi 1 000,00 €, banka automaticky strhne daň z finančných transakcií vo výške 4,00 €. Túto daň zráža ako náklad podľa príslušného predpisu.
Ostatné dôležité poznámky: dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň právoplatnosti alebo vykonateľnosti rozhodnutia správcu dane, ak vzniká záväzok voči daňovému úradu z titulu dorubenej dane. V prípade súdneho konania o takejto skutočnosti sa o nej informuje v poznámkach k účtovnej závierke.
Ďalšie poznámky k daniam a významnosti
Podľa zákona o účtovníctve a doplňujúcich predpisov je potrebné viesť účtovníctvo správnym a zrozumiteľným spôsobom, doložiť účtovné prípady účtovnými dokladmi a uvádzať významné sumy v poznámkach k závierke. Významnosť informácie sa posudzuje vzhľadom na veľkosť sumy a pomer k majetku, nákladom alebo výnosom podnikateľa.
- Na účte 341 - Daň z príjmov sa účtujú preddavky a konečná daň podľa daňového priznania.
- Na účte 343 - DPH sa účtuje vstupná a výstupná daň a ich zúčtovanie na konci obdobia.
- Na účte 345 - Ostatné dane a poplatky zahŕňajú DPH, spotrebné dane, dane z motorových vozidiel a miestne dane.
tags: #uctovanie #dane #z #uctu